Способы взимания налога

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

1. кадастровый;

2. изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника);

3. изъятие налога после получения владельцем дохода (по декларации).

Первый способ предполагает использование кадастра (списка, справочника), когда объект налогообложения разделен на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы ус­тановлена индивиду­альная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доход­ности объекта (например, земельный налог).

Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника). При этом спо­собе налог вносится лицом, выплачивающем доход, поэтому оплата налога произво­дится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организа­цией, на котором работает физическое лицо. Т.е. до вы­платы, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет, а остальная сумма выплачивается работнику.

Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации). Деклара­ция – до­кумент, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится по­сле получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на доходы, который выплачи­вается после получения соответствующего дохода.

Классификация налогов

Налоговая система включает различные виды налогов. Наиболее важными в совре­менной теории и практике налогообложения являются следующие основания класси­фикации нало­гов:

1. по способу взимания налогов;

2. по субъекту-налогоплательщику;

3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;

4. по порядку введения налога;

5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6. по целевой направленности введения налога.

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков (юридиче­ских и физических лиц):

1. налоги на доходы граждан;

2. налоги на доходы предприятий;

3. налоги на собственность;

4. единый социальный налог.

Косвенные налоги – налоги на товары и услуги, взимаемые путем включения в цену товара и тариф. Это НДС, акциз, таможенные пошлины.

По субъекту-налогоплательщику налоги делятся на налоги с физических лиц, с предпри­ятий и организаций и смешанные:

1. налоги с физических лиц – налог на доходы физических лиц, налог на имущество физи­ческих лиц.

2. налоги с предприятий и организаций – налог на прибыль, налог на добавленную стои­мость, акцизы, налог на имущество организаций и др. Данная разновидность не слу­чайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают пла­тельщиками ка­кого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в ча­стности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделе­ния;

3. смешанные налоги – налоги, которые уплачивают как физические лица, так и пред­при­ятия и организации – госпошлина, некоторые таможенные пошлины и др.

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги.

Этот вид налогообложения включает:

1. федеральные (общегосударственные) налоги. Необходимо отметить, что раз­меры ста­вок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок за­числения их сумм в бюджеты различных уровней определяется законодательст­вом России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным нало­гам относятся следующие – на­лог на добавленную стоимость, акцизы, таможен­ная пошлина и таможенные сборы, налог на прибыль, налог на доходы физиче­ских лиц и др.

2. региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и на­логи краев, областей, автономной области, автономных округов). Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, оп­ределение объ­ектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления на­логов устанавлива­ются в соответствии с законодательством России законода­тельными органами субъ­ектов Федерации. Региональными являются следующие налоги – налог на имущество организаций, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для определен­ных видов деятельности, налог на игорный биз­нес.

3. местные налоги. Механизм их исчисления и взимания вводится районными и го­род­скими органами в соответствии с законодательством России. К таковым, в частности, относятся – налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и др.

По порядку введения налога. По этому признаку можно выделить налоги обязатель­ные и факультативные:

1. общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Россий­ской Фе­дерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюд­жета, в который они поступают. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, также налог на имущество организаций, налог на имуще­ство физических лиц, регистраци­онный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и пр.;

2. факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непо­средственно вводиться они могут законодательными актами субъектов Фе­дерации. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция орга­нов местного самоуправления.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж. В соответствии с бюджет­ной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на ос­новании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие:

1. закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюд­жет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд;

2. регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в про­порции согласно бюджетному законодательству, например, налог на при­быль.

По целевой направленности введения налога. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые – абстрактные (общие) вводятся госу­дарством для формирования бюджета в целом, целевые (специальные) налоги вво­дятся для финансирова­ния конкретного направления затрат государства. Как правило, для целевых налоговых пла­тежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.