Нормативные правовые акты о налогах и сборах подразделяются на:

1. акты органов исполнительной власти;

2. акты органов местного самоуправления;

3. акты органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах.

ФНС РФ, Минфин России, ГТК РФ, органы государственных внебюджетных фондов из­дают обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не отно­сятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт:

1. издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких ак­тов;

2. отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, на­лого­вых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, та­моженных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установ­ленные НК РФ;

3. изменяют определенное НК РФ содержание обязанностей участников налоговых отно­шений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязан­ности которых установлены НК РФ;

4. запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых аген­тов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5. запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государст­вен­ных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;

6. разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ;

7. изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или по­рядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо­рах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;

8. изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо исполь­зует по­нятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ;

9. иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкрет­ных положений НК РФ.

Отмеченные положения распространяются также на нормативные правовые акты, ре­гули­рующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу.

Субъекты налоговых отношений

В налоговых отношениях действуют три субъекта – налогоплательщик (платель­щик сбо­ров), налоговый агент и государство в лице его представительных орга­нов. В соответствии с НК РФ каждая из сторон наделена правами и несет определен­ные обязанности.

Налогоплательщики (плательщики сборов) – это организации и физические лица, на ко­торых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уп­лачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права (ст.21 НК РФ):

• получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о дейст­вую­щих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, а также о пра­вах налого­плательщиков;

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установлен­ном за­конодательством о налогах и сборах;

• получать рассрочку, отсрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кре­дит в порядке и на условиях, установленных НК;

• получать своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из­лишне взысканных налогов;

• представлять свои интересы в налоговых правоотношениях;

• давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уп­лате налогов, а также по актам проведения налоговых проверок;

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требо­вания об уплате налогов;

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должност­ных лиц, не соответствующих НК РФ и иным федеральным законам;

• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия их долж­ностных лиц;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

• требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причи­нен­ных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и закон­ных интересов.

Права налогоплательщиков обеспечиваются должностными лицами налоговых орга­нов.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие обязанности (ст.23 НК РФ):

• уплачивать законно установленные налоги;

• встать на учет в органах ФНС РФ, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налого­обло­жения, если такая обязанность предусмотрена законом;

• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налого­вые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмот­рен­ных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных на­руше­ний законодательства о налогах, а также не препятствовать законной деятель­ности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в слу­чаях, предусмотренных НК РФ;

• в течение трех лет обеспечить сохранность данных бухучета и других докумен­тов, необ­ходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, под­тверждаю­щих полученные доходы и уплаченные налоги.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в на­лого­вый орган по месту своего учета:

1. об открытии или закрытии счета – в пятидневный срок;

2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позд­нее 1 месяца со дня начала такого участия;

3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позд­нее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

4. о прекращении своей деятельности, объявленной несостоятельности, ликвида­ции в срок не позднее трех дней со дня принятия этого решения;

5. об изменении своего места нахождения – срок десять дней.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение своих налоговых обязанностей нало­гопла­тельщики (плательщики сборов) несут ответственность в соответствии с законо­дательством РФ.

Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с действующим законода­тельством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Например, организация, выплачи­вающая заработную плату своим работникам. Работник – налогоплательщик, а органи­зация – налоговый агент.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Обязанности дру­гие:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых на­лого­плательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту сво­его учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме за­долженно­сти налогоплательщика;

• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечислен­ных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому нало­гоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и пере­числения налогов.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей нало­гоплательщик (плательщик сборов) и налоговый агент несут ответственность в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые органы РФ – это единая система контроля за соблюдением налогового законо­дательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью вне­сения в соот­ветствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установ­ленных законода­тельством РФ.

Систему налоговых органов РФ составляют:

1. Федеральная налоговая служба;

2. налоговые органы по республикам, краям, областям, городам федерального значе­ния, ав­тономной области, автономным округам (управления, отделы) – территориальные налоговые органы;

3. налоговые инспекции районов в г. Москва и Санкт-Петербург, а также межрайон­ные на­логовые инспекции – местные налоговые органы.

Налоговые органы имеют следующие права (п.1 ст.31 НК РФ):

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, ус­танов­ленным государственными органами и органами местного самоуправле­ния, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисле­ния) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и свое­временность уплаты налогов;

• проводить налоговые проверки;

• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогопла­тель­щиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи по­яснений в связи с уп­латой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой провер­кой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодатель­ства;

• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сбо­ров и на­логовых агентов в банках и налагать арест на имущество;

• требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устране­ния выявленных нарушений налогового законодательства и контролиро­вать выполнение указанных требований;

• взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени;

• заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выдан­ных юри­дическим и физическим лицам лицензий на право осуществления опре­деленных видов деятельности;

• иные права, предусмотренные действующим законодательством.

Налоговые органы имеют следующие обязанности (п.1 ст.32 НК РФ):

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;

• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм на­логов, пеней и штрафов;

• соблюдать налоговую тайну;

• нести иные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.

За свои неправомерные действия налоговые органы несут ответственность. В соот­ветствии с пунктом 1 статьи 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причинен­ные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездей­ствия, а равно неправомерных действий (решений) или бездей­ствия должностных лиц и дру­гих работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причи­ненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Кроме того, за неправомерные действия или бездействие должностные лица и дру­гие ра­ботники налоговых органов несут ответственность в соответствии с законода­тельством Рос­сийской Федерации, а именно: уголовную, административную, имущест­венную и дисципли­нарную ответственность.