Налоговая база

При определении налоговой базы по НДФЛ на основании статьи 210 НК РФ учиты­ваются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также до­ходы в виде материальной выгоды. При этом, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база по НДФЛ определяется по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки.

Важной особенностью определения налоговой базы по НДФЛ является то, что нало­говая база по НДФЛ определяется не только отдельно по каждому виду доходов, в от­ношении ко­торых установлены различные налоговые ставки, но и разными методами расчета:

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка НДФЛ в раз­мере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, т.е. на­логовая база опре­деляется по формуле: Нб = Доходы – Налоговые вычеты. При этом, если сумма налого­вых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы таких доходов, то примени­тельно к этому налоговому периоду налоговая база при­нимается равной нулю.

2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налого­вая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих нало­гообложе­нию. При исчислении НДФЛ на практике большое значение имеет то, что доходы и рас­ходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пе­ресчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получе­ния доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре типа налоговых выче­тов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот и могут предоставляться налогопла­тельщику одновременно в течение налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календар­ный год.

Система налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты

При определении налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные ставки, налогоплательщик имеет право на получение следую­щих стандартных вычетов:

1. в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на на­лого­плательщиков - чернобыльцев и приравненных к ним категорий – инвали­дов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, став­ших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья или забо­левания, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанно­стей военной службы;

2. в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на на­логопла­тельщиков – Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, на­граж­денных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, граждан, уволенных с военной службы, выполнявших интернациональ­ный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; бло­кадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фа­шистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны; инвали­дов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;

3. в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на все осталь­ные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, пре­высил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется.

4. в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на ка­ждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ре­бенок (роди­тели, опекуны или попечители), и действует до месяца, в котором их доход, исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превы­сил 280 000 руб., по­сле чего налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на ка­ждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попе­чителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из них. Стандартный вычет в 1000 руб. предостав­ляется независимо от предоставления других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по вы­бору налогоплательщика по его заявлению на основании документов, подтвер­ждающих право на вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых выче­тов:

1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полу­ченного в нало­говом периоде;

2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обуче­ние в обра­зовательных учреждениях, в размере фактически произведенных рас­ходов на в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строитель­ство либо приобре­тение на территории Российской Федерации жилого дома обучение, но не более 100 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогопла­тельщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, в размере фактических расходов на обучение, но не более 100 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лече­нию, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также упла­ченной на­логоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих ро­дителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с переч­нем медицинских услуг, утверждаемым Правительством), а также в размере стоимо­сти медикаментов (в соответствии с перечнем лекарст­венных средств, утверждаемым Правительством), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств, но не более 100 000 рублей.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имуще­ственных налоговых вычетов:

1. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо при­обрете­ние в РФ жилого дома или квартиры или доли (долей) в них, в размере фак­тически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на пога­шение про­центов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организа­ций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строитель­ство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квар­тиры или доли (долей) в них.

Общий размер указанного иму­щественного налогового вычета не может превышать 2 000000 рублей без учета сумм, направленных на пога­шение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и факти­чески израсходованным налогоплатель­щиком на новое строительство либо при­обретение на территории Российской Феде­рации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Таким образом, из бюджета можно возвратить сумму уплаченного на­лога до 260 000 руб.

Получить имущественный налоговый вычет можно в налоговых органах по оконча­нии налогового периода (налоговым периодом признается календарный год).

Имущественный налоговый вычет предоставляется только один раз. Если в налого­вом периоде он не может быть использован полностью, то остаток суммы вычета пе­реносится на последующие периоды до полного ее использования.

Налог на доходы физических лиц не возвращается или имущественный нало­говый вычет не предоставляется в следующих случаях:

• а) если вы являетесь индивидуальным предпринимателем и продаете имущество в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

• б) расходуете на строительство или приобретение жилого дома или квартиры сред­ства рабо­тодателей или иных лиц;

• в) оформили купленный жилой дом или квартиру на ребенка;

• г) приобретаете жилой дом или квартиру у взаимозависимого лица, т.е. когда одно фи­зиче­ское лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному поло­жению; когда лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свой­ства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Суд может признать лица взаимозави­симыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок.

2. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жи­лых до­мов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находив­шихся в соб­ственности налогоплательщика более 3 лет; в суммах, полученных налогоплательщи­ком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизиро­ванные жилые помещения, дач, садовых домиков или зе­мельных участков, находив­шихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающие в целом 1 000000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты имеют право получить следующие катего­рии нало­гоплательщиков:

1. физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без обра­зова­ния юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, за­нимающиеся ча­стной практикой, - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. При этом указан­ные расходы принима­ются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это иму­щество, являющееся объектом нало­гообложения налога на имущество физиче­ских лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности. Если указанные налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои рас­ходы, профессиональный на­логовый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, получен­ной ими от предпринимательской деятельности;

2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по до­говорам гражданско-правового характера, - в сумме произведенных ими и докумен­тально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознагражде­ния за соз­дание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литера­туры и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме произведенных и документально подтвер­жденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они прини­маются к вычету в установлен­ных размерах (см. таблицу).