Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода

Виды деятельности	Нормативы за­трат
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20%
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, про­изведений архитектуры и дизайна	30%
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, де­коративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, теат­рально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40%
Создание аудиовизуальных произведений (видео- теле- и кинофильмов)	30%
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных про­изведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40%
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25%
Исполнение произведений литературы и искусства	20%
Создание научных трудов и разработок	20%
Открытия, изобретения, создание промышленных образцов (к сумме дохода, по­лученного за первые два года использования)	30%

Налоговые ставки

В Российской Федерации с 1 января 2001 года установлена пропорциональная сис­тема на­логообложения доходов физических лиц: ставка налога равна для каждого налогоплатель­щика независимо от размера его доходов и определяется видом полу­чаемых доходов (см. таблицу).

Ставки налога на доходы физических лиц

Вид получаемого дохода	Ставка, %
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже	13
Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, стоимость любых выигры­шей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприя­тиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если выплаты превышают страховые взносы, увеличенные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент за­ключения договора; процентные доходы по банковским вкладам в части превы­шения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертей ставки рефинансирования ЦБРФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам; суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных средств в части превышения их размеров трех четвертей ставки рефинансирования (при получении займа в рублях) или 9% го­довых (при получении валютных займов)	35
Дивиденды от российских организаций, получаемые физическими лицами – нало­говыми резидентами РФ	6
Дивиденды от российских организаций, получаемые физическими лицами – нере­зидентами РФ Доходы из прочих источников, получаемые физическими лицами – нерезидентами РФ	15 30

Порядок предоставления отчетности по НДФЛ отличается от общеустановленного пред­ставления налоговых деклараций по налогам и сборам. Налоговые агенты (орга­низации-ра­ботодатели) представляют отчетность по НДФЛ за год по форме № 2-НДФЛ «Справка о до­ходах физического лица за ________год», в то время как налогопла­тельщики по НДФЛ (ин­дивидуальные предприниматели и пр.) представляют налоговую декларацию по НДФЛ по формам № 3-НДФЛ и № 4-НДФЛ «Декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_год».

Учитывая, что налог на доходы физических лиц может исчисляться по различным ставкам, общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех ис­численных сумм налога.

Важной практической особенностью начисления НДФЛ является то, что на основании п.4 ст.225 НК РФ сумма НДФЛ определяется в полных рублях, т.е. сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Еще одной особенностью порядка исчисления НДФЛ является то, что НДФЛ могут исчис­лять и уплачивать:

1. налоговые агенты, выплачивающие доход налогоплательщику. В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, ин­дивиду­альные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налого­плательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уп­латить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с НК РФ.

2. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимаю­щиеся ча­стной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответ­ствующий бюджет, исчисляется этими лицами с учетом сумм налога, удержан­ных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также сумм авансовых пла­тежей по налогу, фак­тически уплаченных в соответствующий бюджет;

3. налогоплательщики по НДФЛ (физические лица) по следующим видам доходов:

• по вознаграждениям, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми аген­тами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая до­ходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

• по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплатель­щику по НДФЛ на праве собственности;

• по доходам из источников, находящихся за пределами РФ;

• по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

• по выигрышам, выплачиваемым организаторами тотализаторов и других основан­ных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц предопределяются тем, кто именно исчисляет и уплачивает данный налог.

Исходя из этого, налоговое законодательство предусматривает три метода уплаты на­лога на доходы физических лиц:

1. Метод уплаты НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денеж­ных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Этот порядок уплаты используется налоговыми аген­тами.

При таком порядке уплаты НДФЛ исчисление сумм налога производится налого­выми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каж­дого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от дру­гих налоговых агентов, и удержанных другими налого­выми агентами сумм налога. При этом налоговые агенты обязаны удержать начис­ленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фак­тической выплате.

Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика ис­чис­ленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента воз­никновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый ор­ган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.

2. Метод уплаты НДФЛ авансовыми платежами на основе уведомлений налоговых орга­нов в таком же порядке, как и при уплате ЕСН. Этот метод применяется такими налогопла­тельщиками по НДФЛ, как индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком по налоговым уведомле­ниям:

• за январь-июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы плате­жей;

• за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы;

• за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвер­той годовой суммы.

3. Метод уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика (физического лица) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особый порядок уплаты НДФЛ предусмотрен п.5 ст.228 НК РФ для налогоплатель­щиков (физических лиц), получивших доходы, при выплате которых налоговыми аген­тами не была удержана сумма налога. В этом случае налогоплательщики уплачивают НДФЛ равными до­лями в два платежа:

• первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговыми органами налогового уве­домле­ния об уплате налога;

• второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

На основании ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от нало­гооб­ложения) следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособно­сти (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим за­конодательством. При этом к по­собиям, не подлежащим налогообложению, также относятся пособия по безработице, бе­ременности и родам;

2. государственные пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим зако­нода­тельством;

3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными ак­тами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправ­ления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законода­тельством РФ), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соот­ветствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парад­ной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спор­тивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнова­ниях;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный от­пуск;

• возмещением иных расходов в соответствии с действующим налоговым законода­тельст­вом;

4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. алименты, полученные налогоплательщиками;

6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной по­мощи), пред­ставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ между­народными или иностранными организациями по перечню таких орга­низаций, утвер­ждаемому Правительством РФ;

7. иные доходы на основании НК РФ.

Налоговый учет по НДФЛ у налоговых агентов имеет одноуровневую структуру, т.е. ве­дется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых не обоб­щаются затем в аналитических регистрах налогового учета.

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 01 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на до­ходы фи­зических лиц» является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физиче­ских лиц», составляемая по форме 1-НДФЛ.

Налоговая карточка по форме 1-НДФЛ предназначена для учета налоговыми аген­тами персонально по каждому налогоплательщику:

1. доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натураль­ной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включе­нию в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

2. налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки;

3. сумм начисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчис­ленного и удержанного за налоговый период;

4. сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принад­лежа­щего ему на праве собственности, независимо от вида такого имуще­ства и суммы полу­ченного дохода;

5. сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными ак­тами субъектов РФ;

6. результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налого­вые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмот­рены нало­говые вычеты.

Исчисление налоговой базы и сумм налога производится без учета доходов, полу­ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими на­логовыми агентами сумм налога.

Пример. Работник по основному месту работы ежемесячно зарабатывает 24 000 рублей. Он имеет ребенка в возрасте 19 лет, учащегося дневной формы обучения в тех­никуме. За обучение ребенка работник заплатил 40 000 руб­лей. Работник также имел ежемесячный заработок из другого источника в размере 10 000 рублей.

Определить размер его налоговых обязательств перед бюджетом за 2009 календар­ный год, если заявление о предоставлении ему стандартных на­логовых вычетов работник подал в бухгалтерию по основному месту ра­боты.

Годовой доход работника по основному месту работы составил 288 000 рублей (24 000 руб. * 12 мес.). Рассчитаем размер стандартных вычетов. Стандартный вычет на самого работника – 400 руб. * 1 мес. = 400 руб., так как доход работника, рассчитанный нарастающим итогом за 2 месяца, составил 48 000 рублей. Стандартный вычет на ре­бенка – 1000 руб. * 11 мес. = 11 000 руб., так как доход работника нарастающим итогом за 11 месяцев составил 264 000 руб. Общая сумма стандартных вычетов за год соста­вила 11 400 руб.

Налоговая база = Годовой доход – стандартные налоговые вычеты = 288 000 руб. –

11 400 руб. = 276 600 руб.

Сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет, = 276 600 руб. * 13% = 35 958 руб.

Годовой доход, полученный из другого источника, составил 120 000 руб. (10 000 руб. * 12 мес.). Налоговая база равна годовому доходу. Сумма НДФЛ = 120 000 руб. * 13% =

15 600 руб.

Итого общая сумма НДФЛ, удержанного у работника, составила 51 558 руб. (35 958 руб. + 15 600 руб.).

По окончании года работник на основании налоговой декларации заявляет предостав­ление социальных налоговых вычетов на сумму 40 000 руб.

Годовой доход работника, полученный из двух источников равен 408 000 рублей.

Размер стандартного налогового вычета на самого работника составляет 400 руб., так как до­ход работника, нарастающим итогом за 2 месяца составил 68 000 руб. (24 000 руб. + 10 000 руб.)*2.

Размер стандартного налогового вычета на ребенка составляет 8 000 руб., так как до­ход ра­ботника нарастающим итогом за 8 месяцев составил 272 000 рублей. (24 000 руб. + 10 000 руб.)*8

Общая сумма стандартных вычетов за год составила 8 400 руб.

Налоговая база = Годовой доход – стандартные налоговые вычеты – социальные нало­говые вычета = 408 000 руб. – 8 400 руб. – 40 000 руб. = 359 600 руб.

Исчисленная сумма НДФЛ по декларации = 359 600 * 13% = 46 748 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ, излишне удержанная у работника и подлежащая ему возмеще­нию из бюджета = 51 558 руб. – 46 748 руб. = 4 810 руб.