6. Отражение в учете результатов инвентаризации и переоценки производственных запасов

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации регламентируется Инструкцией «По инвентаризации основных средств, материальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов» и других статей баланса», утвержденной приказом Минфина Украины от 11.08.94. № 69.

Проведение инвентаризации обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально-ответственных лиц;

• при обнаружении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей (на день обнаружения таких фактов);

• после пожара и других стихийных бедствий (после их ликвидации, сразу же);

• в случае ликвидации предприятия;

• при передаче имущества предприятия в аренду;

• по распоряжению судебных, следственных органов.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия, с обязательным участием главного бухгалтера.

Данные пересчета каждого вида ТМЦ заносятся в инвентаризационные описи ф. М-21. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

1. Естественная убыль при хранении на складе.

2. Порча при хранении сверх норм естественной убыли.

3. Недостача.

Порядок расчета величины ущерба от порчи и хищений регламентирован Положением Кабинета Министров Украины от 22.01.96. № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».

Он определяется по формуле:

Р ущерба = [(Бст - А)Іинф + НДС + АС] К, где

Бст – балансовая стоимость похищенного или уничтоженного объекта на момент установления факта недостачи;

А – сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента обнаружения недостачи;

Іинф - общий индекс инфляции, рассчитанный Министерством статистики;

НДС – сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предыдущего выражения;

АС – акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные ценности;

К – коэффициент кратности.

Система бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации

1. Оприходованы материалы, топливо, обнаруженные в ходе инвентаризации

Дт 20 Кт 719;

2. Списаны доходы в сумме оприходованных излишков

Дт 719 Кт 793

3. Списан на прибыль финансовый результат от оприходования излишков

Дт 793 Кт 441

4. В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов по учетным ценам

Дт 947 Кт 20;

5. Учтена на забалансовом счете сумма недостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению

Дт 072;

6. Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено

Дт375 Кт 716

7. Уменьшается сумма начисленного дохода на величину налогового обязательства по НДС

Дт 716 Кт 641

8. Подлежит перечислению в бюджет сумма разницы между суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостью недостачи и отраженной суммой НДС

Дт 716 Кт 642

9. Оприходованы в кассу суммы, поступившие от виновного лица

Дт 301 Кт 375

10. Перечислены суммы в бюджет

Дт 64 Кт 311

11. Списана с забалансового счета сумма недостачи с возмещением

Кт 072

12. Списаны расходы, возникшие в результате инвентаризации на финансовые результаты

Дт 793 Кт 947

13. Списаны доходы, возникшие в результате возмещения недостач

Дт 716 Кт 793

14. Определен финансовый результат от отражения в учете недостачи по результатам инвентаризации

Дт 442 Кт 793

В том случае, если виновное лицо не обнаружено или судебными органами отказано в возмещении, 375 счет не открывается, т.к. он может вестись только в разрезе фамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам, отраженная на счете 947, будет списана на счет 79.

Учет переоценки производственных запасов. Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т.е. к справедливой стоимости.

Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта.