11. Учет инвентаризации и переоценки основных средств

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, утвержденной приказом МФУ от 11.08.94 №69.

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в год, перед составлением годового отчета (но не ранее 1 октября). Инвентаризацию зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средств разрешается проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным (при передаче имущества государственного предприятия в аренду; приватизации имущества государственного предприятия; при смене материально ответственных лиц, выявлении случаев хищения или злоупотребления; в случае стихийного бедствия, пожара и др.)

Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. Она состоит из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию руководитель предприятия или его заместитель. Перед началом инвентаризации бухгалтер должен подготовить учетные данные об основных средствах.

Учетные остатки – это данные инвентарных карточек, инвентарных списков основных средств в разрезе материально – ответственных лиц. На основании сверки данных пересчета с учетными данными составляется сличительная ведомость. В нее записываются только позиции, по которым обнаружены расхождения. Затем материально-ответственные лица по фактам расхождений предоставляют объяснительные записки. На заседании инвентаризационной комиссии выносится решение о причинах обнаруженных расхождений и их виновниках. Далее составляется протокол заседания инвентаризационной комиссии и акт инвентаризации. Основанием для бухгалтерского учета результатов инвентаризации является Акт, составленный по приходуемым и по списанным с баланса объектом. Обнаруженные объекты, как ранее не учтенные, отражаются как доход предприятия. При этом составляется проводка

Дт 10 Кт 746

Если обнаружена недостача, то порядок ее отражения в учете зависит от причины возникновения. В том случае, если в момент обнаружения недостачи или порчи виновное лицо известно, то в учете будут сделаны следующие проводки:

1. Списан износ по недостающему или испорченному объекту

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость недостающего объекта на виновное лицо

Дт 375 Кт 10

Однако размер ущерба, нанесенный виновным лицом начисляется не на уровне остаточной стоимости, а согласно « Порядка расчета ущерба в связи с недостачей и порчей объектов»

∑ ущерба = [(Балансовая стоимость – Амортизация)* I инфляции +НДС + АС]*К,

где АС – акцизный сбор,

К – коэффициент кратности, зависящий от вида имущества.

3. Разница между суммой ущерба и остаточной стоимостью объекта отражается как доход предприятия

Дт 375 Кт 716.

4.На сумму реально возмещенную виновным лицом уменьшается дебиторская задолженность

Дт 301 Кт 375

Однако доход, учтенный по кредиту счета 716 подлежит распределению между предприятием и бюджетом. Сумма НДС и АС подлежит перечислению в бюджет в составе ущерба

Дт 716 Кт 641

Если погашение материального ущерба растягивается на несколько периодов, то сумма учтенная по 716 должна быть отнесена на доходы будущих периодов.

5. Списан доход в сумме ущерба за минусом НДС и АС на доходы будущих периодов

Дт 716 Кт 69.

В том случае, если виновное лицо не обнаружено списание недостающих объектов отражается такими проводками

1. Списан износ

Дт 131 Кт 10

2. Списана остаточная стоимость объекта как расходы предприятия

Дт 947 Кт10

3. Отражена в забалансовом учете сумма недостачи

Дт 072

Инвентаризация основных средств может проводиться в том случае , если руководителем принято решение о переоценке основных средств. Переоценке подлежат лишь только те объекты, которые по учтенным данным в ходе инвентаризации реально существовали на предприятии. Переоценка может проводиться в виде дооценки или уценки.

Переоценка ОС – это доведение остаточной стоимости основных средств до их справедливой стоимости.

Согласно П(С)БУ № 7 “Основные средства” переоценка проводится при условии, что на дату баланса остаточная стоимость более, чем на 10 % отличается от справедливой.

Решение о проведении переоценки принимается предприятием самостоятельно.

Факторы, влияющие на это решение, следующие:

1. При переоценке одного объекта переоцениваются все объекты, относящиеся к данной группе.

2. Переоценка проводится на дату баланса ( 1.01.) или на дату каждого квартала.

3. Сведения об изменения первоначальной стоимости и суммы износа, заносятся в регистр аналитического учета основных средств.

4. Расчет суммы изменения производится на основе индекса переоценки, который показывает во сколько раз справедливая стоимость объекта возросла ( уменьшилась ) по отношению к остаточной.

Индекс переоценки =Справедливая стоимость / Остаточную стоимость

Порядок отражения в учете переоценки зависит от результатов предыдущей переоценки. Если ее не было, то сумма дооценки включается в состав дополнительного капитала, а уценки в состав расходов предприятия.

При этом используются счета 423 – «Дооценка активов», 975 – «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

1.Произведена первая на предприятии по данной группе

а) уценка основных средств.

Дт 975 Кт 10 - на разницу первоначальных стоимостей.

Дт 131 Кт 975 - на разницу сумм износа до и после уценки

б) дооценка основных средств.

Дт 10 Кт 423 - на разницу сумм первоначальных стоимостей до и после до оценки.

Дт 423 Кт 131 - на разницу сумм износа до и после до оценки.

В случае дооценки объекта, который был ранее уценен, дооценка в пределах сумм предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в состав дохода отчетного периода.

В случае уценки объекта, который был ранее дооценен, сумма уценки (в пределах величин предыдущей до оценки, отражается в составе дополнительного капитала) списывается в дебет субсчета 423 « Дооценка активов».

Предприятие, однажды начавшее переоценку должно регулярно следить за изменениями соотношений справедливой и остаточной стоимости, и если оно превышает 10%, то проводить переоценку.

Схема документооборота по учету ОС.

Акт приемки-передачи отремонт., реконстр., модернизир. основных средств формы ОЗ-2

Акт на списание. основных средств формы ОЗ-3

Акт на списание. основных средств формы ОЗ-4

Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств формы ОЗ-1

Первичный

учет

Инвент.

карточка формы ОЗ-6

Опись инвент.

карточка формы ОЗ-6

Инвент.

список

в разрезе

м-о лиц формы ОЗ-9

Разработочная таблица формы ОЗ-14 по начислению амортизации

Акт

инвентаризации

12. Учет других необоротных материальных активов

Для учета других необоротных материальных активов, которые не входят в состав объектов, учитываемых на счете 10 «Основные средства», Планом счетов предусмотрен счет 11 «Другие необоротные материальные активы», который ведется по субсчетам:

111 «Библиотечные фонды»,

112 «Малоценные необоротные материальные активы»,

113 «Временные (нетитульные) сооружения»,

114 «Природные ресурсы»,

115 «Инвентарная тара»,

116 «Предметы проката»,

117 «Прочие необоротные материальные активы».

При этом, на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых больше одного года. К ним относятся, в частности, специальные инструменты и специальные устройства, стоимость которых погашается начислением износа по установленным предприятием нормам с учетом ожидаемого срока использования таких объектов. Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, включаемых в состав малоценных необоротных материальных активов.

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов.

Амортизация необоротных материальных активов начисляется по тем же методам, которые предусмотрены для основных средств.

Что касается амортизации малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, то они начисляются по одному из следующих методов:

1. 50% амортизируемой стоимости объекта в первый месяц использования объекта и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их выбытия из активов за вычетом ликвидных остатков,

2. 100% стоимости в первом месяце использования объекта.

При составлении баланса остатки счетов 10 «Основные средства» и 11 «Другие необоротные материальные активы» отражаются общей суммой по статье «Основные средства».