7. Система налогообложения и налоговая отчетность на предприятии

Учетная политика для целей налогообложения – это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются в предусмотренных Кодексом случаях в приказе (распоряжении) руководителя.

На КФ ОАО «РОСТЕЛЕКОМ» применяется общий режим налогообложения, где учетная политика в целях налогообложения основана на следующих положениях:

• Экономической оправданности расходов, обусловленных целями получения дохода, удовлетворяющими принципу рациональности;

• Наиболее полного применения налогового законодательства при определении налоговой базы и исчислении налоговых обязательств, их увязки с правовыми формами оформления сделок и выполнения работ;

• Взвешенности подходов к налоговым рискам, которые могут возникнуть при принятии решений по вопросам, недостаточно освещенным в законодательстве и нормативных актах.

Одним из показателей эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятии.

Для определения уровня совокупной суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные отразим в таблице 7.1.

Таблица 7.1

Расчет налоговой нагрузки КФ ОАО «РОСТЕЛЕКОМ», тыс. руб.

№ п/п	Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Изменение (+;-)
					2009/08	2010/08
1	Выручка от реализации ТРУ, включая НДС	193726	219030	213091	25304	19365
2	Расходы, всего	189862	211782	194360	21920	4498
3	Чистая прибыль	2606	-	9692	-	7086
4	Сумма налоговых издержек	32459	33982	34544	1523	2085
5	Налоговая нагрузка на доходы организации (п.5/п.1),%	16,8	15,5	16,2	-1,2	-0.5
6	Налоговая нагрузка на чистую прибыль (п.5/п.4),%	1245,5	-	356,4	-	-889,1
7	Налоговая нагрузка на расходы (п.5/п.2),%	17,1	16,0	17,8	-1,1	0,7

Анализируя представленные в таблице данные, следует отметить, что уровень налоговой нагрузки на предприятие в 2009 году имел тенденцию понижения и составил:

• По отношению к доходам 15,5% или уменьшился на 1,2%;

• По отношению к расходам 16,0% или снизился на 1,1%;

• По отношению к чистой прибыли -191,9% (-1437,5%).

Данные таблицы позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень налоговой нагрузки. Так, темп роста доходов составил 113,1%, а темп роста налоговых платежей – 104,7%; таким образом, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост размера налоговых платежей по сравнению с темпами роста величины доходов предприятия (выручки от реализации продукции).

В 2010 году наблюдается следующая картина: темп роста доходов предприятия составил 110,0%, а темп роста налоговых платежей – 106,4%. Соответственно, налоговая нагрузка, рассчитываемая по отношению к доходам предприятия, не превысила значения 2008 года, хотя по сравнению с 2009 годом наблюдается незначительное увеличение данного показателя. По этой же причине налоговая нагрузка, рассчитываемая по отношению к расходам организации, в 2008 году снизилась и составила 16,0% (-1,1%), т.е. темпы роста налоговых платежей по сравнению с темпами роста расходов предприятия были меньше. В 2010 году уровень налоговой нагрузки по отношению к расходам предприятия увеличился и составил 17,8%, что на 0,7% больше данного показателя в 2008 году. Причиной повышения послужили более высокие темпы роста налоговой нагрузки по сравнению с темпами роста расходов организации (106,4% и 102,3% соответственно).

Что касается налоговой нагрузки по отношению к чистой прибыли, то здесь следует отметить уменьшение данного показателя на 889,1% в 2010 году по сравнению с 2008 годом. Существенное уменьшение налоговой нагрузки на чистую прибыль можно также объяснить незначительным приростом налоговых издержек по сравнению с темпами прироста чистой прибыли организации (6,4% и 271,9% соответственно).