10. Действия налоговых органов по привлечению налогоплательщиков к административной ответственности

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административное правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Не является административным правонарушением причинение лицом вреда охраняемым законом интересам в состоянии крайней необходимости, т. е. для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред.

Не подлежит административной ответственности физическое лицо, которое во время совершения противоправных действий (бездействия) находилось в состоянии невменяемости, т. е. не могло осознавать фактический характер и противоправность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства, слабоумия или иного болезненного состояния психики.

Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых НК или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Для целей КоАП должностное лицо – это:

– лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;

– лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

Состав административных правонарушений в области налогов и сборов и ответственность за их совершение указаны в гл. 15 КоАП (ст. 15.3-15.7 и ст. 15.11). За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

11. Действия налоговых органов по привлечению налогоплательщиков к налоговой ответственности

Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

 1.Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2.Никто не может быть привлечен повторно за совершение того же правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4.Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

12. Информационные ресурсы налоговых органов

В случае отсутствия достоверной информации об объектах налогообложения и о лицах, на которых возложена обязанность по уплате налогов, осуществление объективного налогового контроля невозможно. Значение и роль данной информации в успешном решении задач, поставленных перед налоговыми органами, призванными осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, трудно переоценить. Однако наряду с положительным эффектом от использования информации разглашение сведений ограниченного доступа влечет за собой причинение убытков плательщикам. Исходя из этого, представляется актуальным соблюдение правил, устанавливающих порядок хранения и доступа к информации о плательщиках.

Субъектами информационного обмена в рамках НК являются:

налоговые органы;

плательщики - организации и физические лица, в т.ч. иностранные;

регистрирующие органы;

государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества и прав на него;

органы опеки и попечительства, иные организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

органы, должностные лица которых уполномочены совершать нотариальные действия, и частные нотариусы;

государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности;

правоохранительные органы;

банки и небанковские кредитно-финансовые организации (далее - банк);

налоговые и правоохранительные органы иностранных государств.

Плательщики вправе получать от налоговых органов следующую информацию:

о действующих налогах;

о действующих актах налогового законодательства, в т.ч. нормативных правовых актах республиканских органов управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующих вопросы налогообложения;

о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

о порядке исчисления и уплаты налогов;

о формах налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) и порядке их заполнения.

13. История становления системы налоговых органов в Российской Федерации

До начала рыночной перестройки хозяйства России - на конечном этапе существования СССР - налоговая система фактически отсутствовала, хотя и имелись ее отдельные элементы. Доля налогов в экономике была незначительной и не играла какой-либо самостоятельной роли.

В начале 90-х годов в структурной организации российского государства стали происходить кардинальные преобразования. Особое значение в силу проводимых экономических реформ стала приобретать такая внутренняя функция государства, как налоговый контроль.

Принятие закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и ряда законов по конкретным налогам, вступившим в действие с 1 января 1992 года, ознаменовало первый шаг в создании налоговой системы постсоветского периода

Согласно постановлению в системе Минфина СССР была создана государственная налоговая служба (ГНС) в составе подчиненных по вертикали:

- Главой государственной налоговой инспекции (ГНИ) Минфина СССР;

- ГНИ министерств финансов союзных республик;

- ГНИ по автономным республикам, краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам, районам в городах.

Основной функцией налоговых органов был определен налоговый контроль, поэтому в составе ГНС РФ создали управление методологии и контрольной работы. Число инспекций местного уровня в России соответствовало числу административно-территориальных единиц и составляло 2 646.

В 1995 году по решению ГНС РФ (в то время - главного органа управления налоговыми органами страны) разработан проект концепции модернизации налоговой службы, определивший содержание и основные идеи модернизации.

Основными целями модернизации были установлены следующие:

1) повышение эффективности работы налоговых органов РФ в соответствии с действовавшим законодательством при условии ограничения финансовых ресурсов и численности;

2) усиление контроля за соблюдением действующего налогового законодательства и дисциплиной, осуществление модернизации механизма исчисления и взимания налогов;

3) формирование интегрированной информационной базы в территориальных налоговых органах и информационное обеспечение функционального развития налоговых органов России;

4) повышение уровня технической оснащенности территориальных налоговых органов

ГНС РФ просуществовала почти шесть лет, после чего приобрела статус Министерства России по налогам и сборам (МНС РФ) в соответствии с Указом президента РФ от 23.12.1998г. № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам».

С 1 января 1999г. - даты введения в действие части первой Налогового кодекса -- налоговые органы получили значительно больше прав (ст. 31 НК РФ), чем имели до этого. Одновременно возросла и ответственность, связанная с объективным и справедливым отношением к каждому налогоплательщику.

Приказом МНС РФ от 12 ноября 1999г. была создана первая Межрегиональная инспекция МНС России - по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг.

Были также проведены мероприятия по сокращению количества инспекций Федеральной налоговой службы за счет их укрупнения и создания межрайонных инспекций.

Также в систему налоговых органов вошли и межрегиональные ИМНС по федеральным округам, созданные в русле политики укрепления вертикали власти для осуществления взаимодействия МНС РФ с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе.

Таким образом, модернизация налоговых органов вела к оптимизации налогового администрирования в отношении крупнейших налогоплательщиков; к совершенствованию территориальных органов низового уровня за счет их укрупнения. Что позволило внедрить единый подход к распределению численности территориальных налоговых органов по субъектам РФ с учетом налогового потенциала региона, оперативного управления количественным составом налоговых органов и перераспределения его в зависимости от приоритетности проводимой работы.

14. ЦОД ФНС России

Необходимость создания в организационной структуре ФНС России специализированных налоговых органов — центров обработки данных (ЦОД), на которые можно было бы возложить трудоемкие рутинные функции, выполняемые налоговыми органами разного уровня в рамках налогового администрирования, но при этом не требующие непосредственного контакта с налогоплательщиками, возникла еще в 1999 году. Передача части функций налоговых органов в ЦОД с целью большего сосредоточения инспекций на процедурах налогового администрирования вызвана требованиями рыночной экономики, динамично меняющимся налоговым законодательством, ростом объемов налоговой информации, потребностей в ее оперативной обработке, хранении и доступности.

Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных ФНС России (федеральный ЦОД) создана в 2002 году и расположена в Москве. Инспекция сразу же приступила к выполнению свойственных только ей функций по ведению федеральных информационных ресурсов.

В 2008 году на основе утвержденной руководителем Федеральной налоговой службы концепции, разработанной на базе накопленного опыта с целью определения основных целей и задач дальнейшего развития системы централизованной обработки данных ФНС России, была сформулирована миссия (основная цель) деятельности федерального ЦОД — предоставление налоговым органам Российской Федерации и других стран, организациям и гражданам современных онлайн-сервисов, повышающих эффективность процессов налогового администрирования.

Итак, с учетом сформулированной миссии федеральный центр обработки данных решает целый ряд важных для ФНС России задач.

Сегодня федеральный ЦОД осуществляет формирование более 30 федеральных информационных ресурсов и справочников, и их число продолжает расти пропорционально потребностям заказчиков и пользователей. Объемы ресурсов, собранных на федеральном уровне для обеспечения процедур налогового администрирования, измеряются уже десятками терабайт. Информация из данных ресурсов предоставляется пользователям не только согласно законодательным нормативным актам, но и по собственной инициативе ФНС России в качестве информационной поддержки налогоплательщиков.

Федеральный ЦОД предоставляет возможность удаленного веб-доступа уполномоченному сотруднику любого налогового органа практически ко всем этим ресурсам, что в значительной мере способствует повышению эффективности процедур налогового администрирования, в частности государственной регистрации, предпроверочного анализа и контрольных мероприятий.

15. Межрегиональные налоговые инспекции, их компетенция

Особое место в системе МНС России отводится межрегиональным налоговым инспекциям, которые работают с наиболее сложными в плане налогового администрирования налогоплательщиками.

В настоящее время созданы и функционируют:

- Межрегиональная государственная налоговая инспекция по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков,

- Межрегиональная государственная налоговая инспекция по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг

- Межрегиональная инспекция по контролю за алкогольной и табачной продукцией.

В соответствии с Положением о межрегиональной государственной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков, утвержденным приказом МНС РФ от 18 мая 1999г. № ГБ-3-34/140.

Проблемными признаются налогоплательщики - юридические и физические лица из числа крупных налогоплательщиков, в отношении которых имеются подлежащие проверке совместно с правоохранительными органами данные о возможном умышленном уклонении от уплаты налогов и сборов путем полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, получении неконтролируемых налоговыми органами (теневых) доходов, а также признаки иных противоправных действий, препятствующих полному и своевременному внесению в бюджет и внебюджетные фонды соответствующих налоговых и иных обязательных платежей.

К числу основных задач относятся:

- выявление проблемных категорий налогоплательщиков

- организация и осуществление налогового контроля проблемных налогоплательщиков в форме выездных налоговых проверок и других предусмотренных законодательством

- организация и проведение комплексных проверочных мероприятий и операций межрегионального уровня

- оказание методической помощи и контроль за работой территориальных налоговых органов с проблемными налогоплательщиками

Осуществляет следующие функции:

- сбор, накопление и обработка информации о проблемных налогоплательщиках.

- использование в установленном порядке ведомственных банков данных и внешних информационных ресурсов в интересах поиска признаков теневого оборота капиталов

- проведение первичных поисковых мероприятий по установлению фактического местонахождения налогоплательщиков

- осуществление выездных налоговых проверок проблемных налогоплательщиков;

- истребование и изучение материалов проведенных камеральных и выездных налоговых проверок проблемных налогоплательщиков

- проведение повторных налоговых проверок в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов;

- рассмотрение и принятие решений по материалам проведенных выездных налоговых проверок;

- организация и осуществление правового сопровождения проводимых налоговых проверок и юридической защиты интересов налоговых органов при рассмотрении дел в судах;

- рассмотрение в установленном порядке жалоб и заявлений юридических и физических лиц, осуществление мер по их проверке и принятие решений по существу;

- направление в установленном порядке материалов в правоохранительные органы для их правовой оценки и принятия процессуальных решений;

- организация взаимодействия с оперативными подразделениями правоохранительных

- организация и проведение комплексных проверочных мероприятий и операций

- проведение осмотров территорий, помещений, предметов и документов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка;

Межрегиональная инспекция по контролю за алкогольной и табачной продукцией создана и функционирует в соответствии с Приказом МНС РФ от 21 июня 1999г. №АП-3-20/186 Основной целью деятельности этого налогового органа является государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции.

Задачами являются:

- выявление подлежащих проверке организаций

- организация и осуществление ежегодных обследований и технологических проверок организаций

- организация и осуществление государственного контроля за соблюдением условий лицензируемой деятельности

- осуществление повторных технологических и налоговых

К числу важнейших функций относятся:

- сбор, накопление и обработка информации об организациях

- использование в установленном порядке ведомственных банков данных и внешних информационных ресурсов для последующих проверок организаций;

- истребование и изучение материалов проведенных камеральных, а также выездных технологических и налоговых проверок организаций

- осуществление выездных технологических и налоговых проверок организаций,

- проведение повторных технологических и налоговых

- рассмотрение и принятие решений по материалам проведенных выездных технологических и налоговых проверок и обследований организаций в соответствии с действующим законодательством;

- осуществление контроля за качеством этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, достоверностью ведения учета по этим видам продукции;

- организация и проведение проверок правильности учета, хранения и использования специальных и акцизных марок.

- принятие мер по устранению выявленных в результате проверок нарушений

16. Налоговая тайна в деятельности налоговых органов

Общая характеристика и состав информации, составляющей налоговую тайну. Налоговую тайну (п. 1 ст. 102 НК) составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодате ьства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

По общему правилу сведения о налогоплательщике получают статус налоговой тайны с момента его постановки на учет в налоговом органе (п. 9 ст. 84 НК).

Последствия отнесения информации к составу налоговой тайны. Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа (п. 3 ст. 102 НК). Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица органов налоговой администрации по специально утвержденным перечням.

Налоговая тайна не подлежит разглашению не только должностными лицами налоговой администрации, но и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу при исполнении им своих обязанностей (п. 2 ст. 102 НК).

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (п. 4 ст. 102 НК).

17. Налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

В соответствии с НК РФ к налоговым правонарушениям относятся:

1. нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116)

2. уклонение от постановки на учет в нал.органе (ст.117)

3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета (ст.118)

4. непредставление налоговой декларации (ст.119)

5. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообл. (ст.120)

6. неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст.122)

7. невыполнение нал. агентом обязанности по удержанию и перчисл. налогов (ст.123)

8. несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на кот.наложен арест (ст.125)

9. непредставление нал.органу сведений, необходимых для осущ. нал. контр.(ст.126)

10. нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст.1292)

Объектом данных правонаруш. является публичный правопорядок в сфере налогообл. (правила постановки на учет в нал.органе; порядок предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банк; обязанность по уплате налога; порядок ведения бух.учета и нал. отчетности; контрольные функции нал. органов).

Объективная сторона нал. правонаруш. выражается в нарушении норм нал.зак-ва (действия/бездействия, связанные с невыполнением обязательств)

Субъекты: налогоплат., плательщики сборов, налоговые агенты, лица, располагающие информацией о налогоплательщиках.

Субъективная сторона характеризуется наличием вины в форме умысла или неосторожности.

18. Налоговые правоотношения, понятие и структура

Налоговые правоотношения -это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений, как впрочем, и структуру любых правовых отношений образуют следующие три элемента:

субъекты правоотношения;

содержание правоотношения;

объект правоотношения.

Субъекты налоговых правоотношений - это его участники (стороны).

Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности указанных субъектов - участников рассматриваемых общественных отношений. При этом материальное содержание налоговых правоотношений представляет собой поведение сторон (действие либо бездействие), связанное с реализацией принадлежащих им прав и обязанностей.

Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты

правовых отношений в сфере налогообложения вступают в правовую связь. В качестве объекта пра­воотношений выступают разнообразные материальные И нематериальные блага.

19. Налоговые споры, их классификация

Налоговый спор, разрешаемый арбитражным судом, представляет собой как материальное, так и процессуальное правоотношение. Налоговый спор возникает после оценки деяний (действий/бездействий) налогоплательщика со стороны налоговых органов.

К признакам налогового спора как материального отношения, имеющего перспективу его рассмотрения в арбитражном суде, относятся:

1. субъектный состав, включающий нал. орган и юр. лицо (ИП) в качестве налогоплат.

2. содержание, которое состоит в разногласиях по поводу выполнения организацией или ИП требований зак-ва о нал .и сб.

3. неразрешенность конфликта, порождающего нал. спор в результате столкновения различий во мнениях нал.органа и налогоплат. по поводу объема прав и обязанностей налогоплат.

К общим признакам процессуальных отношений, которые складываются при разрешении нал.спора, относятся:

1. характер спора (нал.сор является разновидностью экономического спора)

2. обязательным субъектом является суд, как властный гос.орган, уполномоченный на его рассмотрение

3. наличие процессуальной формы совершения юр.значимых действий.

Налоговый спор – неразрешенный в административном порядке конфликт налогового органа с налогоплательщиком по поводу объема налоговых прав и обязанностей в заявленный период по видам налогообложения, применения норм налогового права, а также установления фактических обстоятельств и подлежащий разрешению в порядке, предусмотренном процессуальным законом.

• В зависимости от того, требуется ли при разрешении налогового спора применение специальных познаний в области бух.учета:

-споры, связанные с неисполнением налогоплательщиком основных налоговых обязанностей (формирование налоговой базы, исчисление налогов)

-споры, связанные с неисполнением факультативных обязанностей (нарушение срока постановки на учет, уклонение от постановки)

• По способу взимания налогов:

-связанные с исчислением и уплатой прямых налогов

-связанные с исчислением и уплатой косвенных налогов

• По фактическому содержанию:

-споры, связанные с разногласиями о фактическом составе

-споры, связанные с разногласиями в толковании норм налогового права

• В зависимости от вида обжалуемых актов:

-споры об оспаривании нормативных правовых актов

-споры об оспаривании ненормативных правовых актов

20. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений

Ответственность за нарушение предусмотрена также КоАП. В ст. 15.3 – 15.9, 15.11 содержатся:

• нарушение срока постановки на учет в нал.органе;

• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

• нарушение сроков представления налоговой декларации;

• непредставление сведений, необходимых для осуществления нал.конроля;

• нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

• неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплат;

• грубое нарушение правил ведения бух.учета и представления бух.отчетности (искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%

Объектами являются установленные нал. зак-вом правила постановки на учет в нал. органе, представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, представления нал. декларации, проведения налогового контроля, ведения бух. учета и представления бух. отчетности, порядок открытия счета налогоплательщику, порядок исполнения поручения о перечислении налога (сбора), порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика.

Объективной стороной являются действия либо бездействие субъектов, приведшие к грубому нарушению правил, необходимых для осуществления налогообложения.

Субъекты: должностные лица различных организаций, а в ряде случаев – должностные лица банков и кредитных организаций (ст. 15.7-15.9).

Субъективная сторона выражается в конкретной форме вины в идее умысла либо неосторожности.

Кроме того, в КоАП РФ содержаться юридические составы налоговых правонарушений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу РФ:

1. ч.2 ст. 16.2, согласно которой заявление в таможенной декларации недостоверных сведений о наименовании, количестве, таможенной стоимости товаров, влияющих на взимание таможенных платежей, влечет ответственность в виде штрафа с возможной конфискацией предметов административного правонарушения;

2. ст. 16.22, в соответствии с которой неуплата в установленные сроки налогов т сборов, подлежащих уплате в связи в перемещением товаров через таможенную границу РФ. Влечет наложение административного штрафа.

21. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Статья 112 НКРФ

 1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

22. Общие условия привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

 

Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

 

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

23. Оказание информационных услуг по всем направлениям деятельности налогоплательщиков

1. Информирование по письменному запросу налогоплательщика.

Не позднее 30 дней со дня регистрации запроса.

2. Индивидуальное устное информирование налогоплательщика.

В день обращения в присутствии налогоплательщика

3. Информирование налогоплательщиков с использованием телефонной сети.

непосредственно после получения устного запроса.

4. Рассмотрение жалоб и обращений граждан и организаций.

До одного месяца со дня поступления обращения

(не требующих дополнительного изучения и проверки – безотлагательно, но не позднее 15 дней)

5. Выдача информационного листка налогоплательщику с перечнем налогов, плательщиком которых он будет являться.

В день обращения в присутствии налогоплательщика.

6. Выдача информационного листка по стандартам обслуживания налогоплательщиков.

В день обращения в присутствии налогоплательщика.

7. Размещение на сайте Управления и информационных стендах ИФНС образцов платежных документов на перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации и правил их заполнения.

В течение месяца со дня официальной публикации или доведения до сведения налоговых органов соответствующего нормативного правового акта.

8. Размещение информации об изменении форм отчетности, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, о представлении отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на Интернет-сайте Управления ФНС России по субъекту РФ и информационных стендах ИФНС России.

В течение месяца со дня официальной публикации или доведения до сведения налоговых органов нормативного правового акта.

9. Публикация сведений, содержащихся в едином государственном реестре лотерей, государственном реестре всероссийских лотерей, реестре лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукции, а также сведений о налогоплательщиках, внесенных в Сводный реестр свидетельств о регистрации лица, всовершающего операции с нефтепродуктами (с согласия указанных налогоплательщико) на Интернет-сайте ФНС России.

В течение месяца со дня официальной публикации или доведения до сведения налоговых органов нормативного правового акта.

24. Оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков

1. Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и направление (выдача) документов, подтверждающих государственную регистрацию. (Не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.)

2. Прием документов для государственной регистрации в налоговом органе и (направление) выдача расписки в получении документов. (При обращении лично – в день обращения. При направлении документов по почте – в течение рабочего дня, следующего за днем получения документов.)

3. Представление содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений и документов.( Не более пяти дней со дня получения запроса. Срочное представление – не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса.)

4. Предоставление сведений, содержащихся в ЕГРН, пользователям по запросам.( Не более пяти дней со дня получения запроса. Срочное предоставление – не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса.)

5. Направление (выдача) выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП при государственной регистрации

6. Предоставление в электронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП

7. Публикация сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. (Не реже 1 раза в месяц)

8. Размещение на сайте УФНС России по субъекту Российской Федерации перечней ИНН налогоплательщиков, серий и номеров свидетельств, признанных недействительными

9. Размещение на сайте ФНС России и УФНС России по субъекту Российской Федерации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. (Не реже 1 раза в месяц)

10. Постановка на учет организаций в налоговом органе по месту их нахождения, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, в налоговом органе по месту их жительства и выдача (направление по почте) соответствующих свидетельств и/или уведомлений о постановке на учет в налоговом органе.

11. Направление (выдача) уведомления о снятии с учета организации и индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет

12. Постановка на учет (снятие с учета) физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям. (В течение пяти дней со дня поступления сведений от органов)

13. Постановка на учет (снятие с учета) иностранных организаций. (Постановка на учет в течение пяти дней со дня подачи заявления (сообщения) о постановке на учет с приложением всех необходимых документов, предусмотренных НК РФ. Снятие с учета в течение 14 дней после подачи заявления о снятии с учета.)

14. Внесение отметки об ИНН в паспорт гражданина Российской Федерации. (В день обращения в присутствии налогоплательщика.)

15. Регистрация договора коммерческой концессии (субконцессии). (Не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.)

16. Представление сведений о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей для постановки на учет в органы государственных внебюджетных фондов. (Не более пяти рабочих дней с момента государственной регистрации.)

17. Передача регистрационного дела из одного налогового органа в другой при изменении места нахождения юридического лица и места жительства индивидуального предпринимателя. (Не позднее 3 дней с момента внесения записи в государственный реестр.)

18. Передача учетного дела налогоплательщика в налоговый орган по новому месту постановки на учет. (В течение трех рабочих дней со дня снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе.)

19. Передача документов (за исключением учетного и регистрационного дел) и информационных ресурсов из одного налогового органа в другой при смене места налогового учета. (Не позднее 30 дней после снятия с учета.)

25. Оказание услуг по приему деклараций и других документов, представлению информации о деятельности и доходах граждан

услуга/ срок

Прием налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи, в том числе налоговых деклараций, с внесенными изменениями и дополнениями. Направление квитанции о получении отчетности.	В день получения отчетности.
Прием от налогоплательщиков налоговой и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, в том числе налоговых деклараций, с внесенными изменениями и дополнениями.  Проставление отметки о принятии отчетности.	В день обращения в присутствии налогоплательщика.
Прием от налогоплательщиков налоговой и бухгалтерской отчетности на бумажных и магнитных носителях, в том числе налоговых деклараций, с внесенными изменениями и дополнениями. Проставление отметки о принятии отчетности.	В день обращения в присутствии налогоплательщика
Прием деклараций налогоплательщиков об объемах производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на бумажных носителях. Отметка о принятии декларации.
Прием сведений о доходах физических лиц от налоговых агентов и выдача протокола приема.	В день представления сведений о доходах физических лиц.
Прием заявлений, письменных обращений  и других документов от налогоплательщиков.	В день обращения в присутствии налогоплательщика.
Направление (выдача) уведомлений о представлении декларации не по установленной форме.	В трехдневный срок после получения налоговой и бухгалтерской отчетности по почте.
Выдача налогоплательщикам и налоговым агентам программных продуктов по формированию налоговой отчетности в электронном виде.	В день обращения в присутствии налогоплательщика.
Рассмотрение заявления и  направление (выдача) уведомлений о возможности (невозможности) применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.	В месячный срок со дня представления налогоплательщиком заявления.
Регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.	В день обращения в присутствии налогоплательщика.
Регистрация (заверение и скрепление печатью) Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.	В день обращения в присутствии налогоплательщика.
Рассмотрение заявления и  направление (выдача) сведений о доходе  физического лица по запросу налогоплательщика согласно информации, полученной налоговым органом от  налоговых агентов (организаций и индивидуальных предпринимателей), в случае ликвидации юридического лица и (или) при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо при смене гражданства.	В пятидневный срок  со дня получения заявления.
Рассмотрение письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих их право на получение имущественного налогового вычета у работодателя.	В течении 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления.
Прием, регистрация, рассмотрение заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, проставление отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов	В срок не позднее 10 рабочих дней с даты представления в налоговый орган документов.
Проставление  налоговыми органами отметок на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами товаров для белорусских покупателей при экспорте товаров в Республику Беларусь.	В срок не более 5 рабочих дней с даты представления в налоговый орган.
Проставление налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками-покупателями нефтепродуктов.	Не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты.

26. Организационные структуры ФНС, ответственные за информационную поддержку деятельности налоговых органов

«центры обработки данных» (ЦОД), ответственные за ведение баз данных налоговых органов на федеральном и территориальном уровнях, а также специализированной межрегиональной инспекции.

Межрегиональная инспекция по обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) Согласно Положению о МИ по ЦОД207 межрегиональная инспек- ция является органом, осуществляющим функции по «автоматизированному контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах». В частности, она отвечает за технические аспек- ты ведения Единого государственного реестра юридических лиц и

государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Особенностью ее работы является дистанционный характер выполняемых операций и отсутствие прямого контакта с налогопла- тельщиками.

Выполняет функции по техническому обеспечению приема документации, поступающей от налогоплательщиков в налоговые инспекции в электронном виде. При этом функции, связанные с приемом документов, представляемых нало- гоплательщиками лично, а также с первоначальной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, с учетом налогоплательщиков и другими административными процедурами, требующими контакта с налогоплательщиком, осуществляются и будут осуществляться в дальнейшем инспекциями самостоятельно.

Помимо этого, участие в разработке и поддержке баз данных на-логовых органов принимает Главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС России, К числу функций Центра отнесе- ны:

сопровождение системы электронного документооборота ФНС России и обеспечение информационного взаимодействия в элек- тронной форме с подразделениями ФНС России и другими органи- зациями;

формирование, хранение и техническое администрирование баз данных ФНС РФ;

автоматизированный контроль исполнения налогового законода- тельства;

выполнение автоматизированных расчетов для анализа, оценки и прогноза налогового потенциала РФ в целом и по субъектам РФ на основании данных федеральных информационных ресурсов;

выполнение автоматизированных расчетов для анализа эффек- тивности работы налоговых органов РФ в целом и по субъектам РФ на основании данных федеральных информационных ресурсов;

информационное обслуживание организаций и налогоплатель- щиков, относящееся к ведению ЦА ФНС России, через Интернет;

введение нормативно-справочной информации и классификато- ров для обеспечения функционирования АИС «НАЛОГ» в целом и другие функции.

Одной из важных функций Центра является организация процесса сдачи отчетности в электронном виде и сертификации ключей электронной цифровой подписи (ЭЦП). Указанную функцию вы- полняет основанный на базе ФГУП ГНИВЦ ФНС России удостове- ряющий центр.

27. Органы уполномоченные осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах - это вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

В первую очередь - налоговые органы.

Затем уже вышестоящие органы, в т.ч. суды

28. Оценка результативности работы налоговых органов

Критерии оценки:

1. Собираемость налогов и сборов.

2. Процентное соотношение сумм исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов,

3. Удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решении налоговых, органов, вынесенных по результатам налогового контроля.

4. Снижение задолженности по налогам к сборам в бюджетную систему РФ.

5. Увеличение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов

6. Количество граждан и организаций, получающих информацию из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) с использованием Интернет-технологий

7. Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом.

8. Соотношение числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исковых заявлений поналоговым спорам, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами.

29. Переквалификация сделок и статуса налогоплательщиков по инициативе налоговых органов

Право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделки, совершенной налогоплательщиком, а также статуса и характера его деятельности предусмотрено подп. 3. п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ. До 2007 года данная норма могла применяться только в отношении налогоплательщиков, но в настоящий момент ее действие распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Подозрения у налогового органа вызывают сделки, по которым фактические отношения явно не соответствуют условиям договора или обычаям делового оборота. Не менее рискованными оказываются контракты, не предусмотренные ГК РФ, поскольку налоговые органы пытаются «подтянуть» их под договоры, поименованные в НК (например, условия договоров о вхождении в ретейловую сеть). Особенно распространены следующие случаи переквалификации:

• договора займа в договор купли-продажи;

• договора поставки в агентский договор;

• агентского договора в договор купли-продажи;

• договора о совместной деятельности в договор аренды;

• договора розничной продажи в договор поставки;

• договора перенайма по лизинговому договору в договор аренды.

Необходимо отметить, что при переквалификации сделок применяется исключительно судебный порядок взыскания налогов.

30. Оказание услуг по проведению сверки расчетов с бюджетом

Информация о состоянии расчетов с бюджетом содержится и в бухгалтерском учете налогоплательщика. Начисленные суммы налогов отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уплаченные - по дебету. Сальдо по счету отражает состояние расчетов с бюджетом. Кредитовый остаток свидетельствует о наличии у организации задолженности (текущей или просроченной) перед бюджетом. Дебетовое сальдо показывает сумму переплаты по налогам и сборам.

Так, сверка проводится:

- по инициативе налогоплательщика;

- с крупнейшими налогоплательщиками;

- при переходе налогоплательщика из одной налоговой инспекции в другую;

- при ликвидации (реорганизации) юридического лица;

- в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Каждая организация обязана как минимум один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить сверку расчетов с бюджетом.

Налогоплательщик, который решил провести сверку расчетов с бюджетом, подает в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. В нем указываются наименование организации (желательно также ИНН и КПП) и виды налогов, расчеты по которым следует проверить. Заявление подписывает руководитель организации.

Получив заявление, сотрудник отдела по работе с налогоплательщиками в течение пяти рабочих дней составляет акт по форме 23-а (краткая), утвержденной приказом ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@.

В акте отражается состояние расчетов с бюджетом по каждому налогу на дату сверки. Суммы задолженности и переплаты по налогам, пеням и штрафам указываются отдельно по каждому КБК. В составе задолженности выделяются суммы отсроченных (рассроченных) платежей, приостановленных к взысканию платежей и реструктурированной задолженности.

В акте приводится сумма денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщика, но не поступивших в бюджет. Кроме того, в справочных строках фиксируется остаток подтвержденных налоговым органом (признанных судом), но невозмещенных сумм НДС при налогообложении по нулевой ставке, а также суммы невыясненных платежей.

Если сведения налогового органа, содержащиеся в акте по форме 23-а, совпадают с данными налогоплательщика, на этом процедура сверки заканчивается. Срок ее проведения не должен превышать 10 дней.

Составленный акт подписывают представители налогоплательщика и сотрудники отдела по работе с налогоплательщиками. Один экземпляр акта передается организации, другой остается в налоговой инспекции.

При выявлении расхождений процедура сверки усложняется. Срок ее проведения увеличивается до 15 дней. Налоговый инспектор сверяет данные налогового органа с показателями первичных документов налогоплательщика.

В случае несоответствия данных налоговый инспектор составляет акт сверки по форме 23 (полная). По каждому налогу, по которому выявлены расхождения, заполняется отдельный акт. В нем отражаются:

- сальдо расчетов по налогу на начало периода;

- суммы налога, пеней и штрафов, начисленных к уплате (к уменьшению) за сверяемый период;

- суммы налоговых платежей, уплаченных или возвращенных из бюджета;

- сальдо расчетов по налогу на конец периода.

После этого акт сверки подписывают сотрудник налоговой инспекции и представитель организации.

На исправление ошибок, допущенных налоговой инспекцией, отводится 3рабочих дня. Затем составляется новый акт по форме 23-а (краткая) с учетом изменений, внесенных в лицевые счета налогоплательщика.

Если выявлены ошибки в данных налогоплательщика налоговый орган направляет ему уведомление с перечнем ошибок, обнаруженных при сверке. На основании уведомления налогоплательщик исправляет их.

Сверка расчетов с крупнейшими налогоплательщиками

С данной категорией налогоплательщиков сверку расчетов проводят ежеквартально. Для этого налоговая инспекция направляет организации уведомление с указанием даты проведения сверки. Форма уведомления содержится в приложении N 3 к приказу N САЭ-3-27/468@.

Конкретную дату назначают на основании графика проведения сверки с крупнейшими налогоплательщиками. Его утверждает руководитель налоговой инспекции до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если представитель организации не явился в налоговый орган в срок, указанный в уведомлении, акт сверки по форме 23-а (краткая) в двух экземплярах отправляют налогоплательщику по почте. Подписав акт, организация один экземпляр возвращает в налоговый орган.

Сверка расчетов при постановке организации на учет в другой инспекции

При переходе организации в другую налоговую инспекцию акт сверки составляется для того, чтобы передать сальдо расчетов в налоговый орган по новому месту постановки организации на учет. Акт сверки составляется в трех экземплярах. Первый вручается налогоплательщику, второй направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет, а третий остается в инспекции по месту проведения сверки.

Если представитель налогоплательщика не явился для проведения сверки, один экземпляр акта по форме 23-а (краткая) отправляют организации по почте. В налоговый орган по новому месту постановки на учет направляется акт, подписанный в одностороннем порядке. К нему прилагаются уведомления, подтверждающие, что налоговая инспекция приглашала организацию для проведения сверки и отправляла ей акт сверки по почте.