Расчет показателей для ремонта

Таблица 7.

Показатели	2008	2009	(+,-)
1. Собственный капитал, тыс. руб.	242344	280146	37802
2. Краткосрочные заемные средства, тыс. руб.	136041	150400	14359
3. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	5183	80436	5183
4. Долгосрочные заемные средства, тыс. руб.	70195	222226	152031
5. Стоимость имущества, тыс. руб.	530416	652772	122356
6. Отчисления для создания резерва	345000	405600	60600
7. Коэффициент финансовой зависимости	2,19	2,33	0,14
8. Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,54	0,57	0,03
9. Соотношение заемных средств и собственных средств	1,19	1,33	0,14
10. амортизационные отчисления, выполненные линейным способом	158250	193900	35650
11. Коэффициент финансовой устойчивости	0,74	0,77	0,03

2.2. Учета ремонта основных средств на предприятии оао «Красный Октябрь».

В соответствии со сводной сметой (планом ремонтных работ на 2008 год) планируемая величина затрат на 2008 год по ремонту основных средств ОАО «Красный Октябрь» составлял 345000 рублей. Из них производственных объектов - на сумму 316000 рублей, непроизводственных - 29000 рублей.

Поскольку источники финансирования ремонтных работ по производственным и непроизводственным основным средствам разные, то и создание резервов по данным группам объектов осуществляется раздельно.

Так, ежемесячно резервируемая сумма по производственным основным средствам будет равна 26333 рубля (316000 рублей / 12 месяцев), а по непроизводственным объектам 2417 рублей (29000 рублей / 12 месяцев).

Фактически произведённые расходы по ремонту объектов основных средств на предприятии списываются за счёт созданных резервов по соответствующей группе объектов основных средств. Для отражения такого рода операций в бухгалтерском учёте организация должна зафиксировать в своей учётной политике выбранный вариант учёта расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путём создания резерва на ремонт основных средств).

Учётной политикой ОАО «Красный Октябрь» определено, что в целях равномерного включения в расходы организации затрат на ремонт основных средств создаётся специальный резерв, отчисления в который производятся равными долями ежемесячно в течении года с отнесением начисленных сумм на соответствующие затратные счета (26 «общехозяйственные расходы» или 29 «обслуживающие производства и хозяйства»). Фактические же затраты на ремонт списываются по мере их возникновения за счёт созданного резерва. Если в конце года сумма фактических расходов на ремонт основных средств будет превышать величину резерва, производится соответствующее доначисление таких сумм в резерв. Если на конец года образуется остаток резерва, то ОАО «Красный Октябрь» может перенести его на следующий год, учитывая в составе резерва расходов на ремонт в следующем году. Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере:

На конец года общая сумма отчислений в этот резерв составила 315996 рублей (26333 рублей * 12 месяцев). В тоже время общая сумма фактических производственных затрат по ремонту производственных основных средств, отнесённая за счёт средств резервного фонда, составила 311000 рублей. Остаток средств резерва перешел на следующий год. При этом в соответствии с годовой сметой на ремонт основных средств на 2009 год было запланировано создать резерв в размере 300000 рублей. С учётом остатка резерва, перешедшего с прошлого года, в текущем году ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств составит:

(300000 рублей - 4996 рублей) / 12 месяцев = 24584 рублей (округлено)

Отчисления в резерв

Таблица 8.

Содержание хозяйственных операции	Бухгалтерская проводка Дт Кт		Документ
Списание затрат за счет ремонтного фонда	96	10, 70, 02, 69	Накладная
Списание суммы превышения ремонтного фонда	20, 25, 26, 44	96	Бухгалтерская справка

Восстановление основных средств на ОАО «Красный Октябрь» происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

При этом все расходы на модернизацию, реконструкцию и др. предварительно отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» не зависимо от того, производится данная работа хозяйственным или подрядным способом. После окончания работ и ввода модернизированного (реконструированного) объекта в эксплуатацию собранные на счёте 08 затраты увеличивают первоначальную стоимость основного средства путём отнесения их на счёт 01 «Основные средства».

ОАО «Красный Октябрь» имеет на своём балансе металлообрабатывающий станок. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от января 2001 года №1, данное оборудование относится к третьей группе со сроком амортизации свыше 3 лет и до 5 лет включительно. Поэтому срок полезного использования для этого станка установлен в размере 3 лет 1 месяца или 37 месяцев (3 года:12 месяцев +1 месяц).

Первоначальная стоимость оборудования составляла 100000 рублей. Величина амортизации на момент проведения модернизации объекта была равна 30000 рублей.

Согласно плану модернизации и реконструкции основных средств металлообрабатывающий станок был модернизирован (на него был установлен усовершенствованный двигатель и укреплён корпус станка). Стоимость работ выполненных хозяйственным способом, составила 25000 рублей. Таким образом, новая первоначальная стоимость станка составит 125000 рублей (10000 рублей + 25000 рублей)

Модернизация (реконструкция) основных средств

Таблица 9.

Содержание хозяйственных операции	Бухгалтерская проводка Дт Кт		Первичные документы
Отражена стоимость материалов, использованных при реконструкции (модернизации) основных средств.	08	10	№ М-11 "Требование - накладная".
Начислен НДС на работы по реконструкции (модернизации) основных средств, выполненные собственными силами.	08	68	Бухгалтерская справка-расчет

Если после выполнения работ увеличивается срок службы объекта, ОАО «Красный Октябрь» может пересмотреть срок его полезного использования. В этом случае необходимо пересчитать ежемесячную величину амортизации, по данному основному средству исходя из нового срока полезного использования.

После приёмки работ технической комиссией ОАО «Красный Октябрь» было определено, что срок полезного использования металлообрабатывающего станка можно увеличить до 5 лет (60 месяцев(5 лет : 12 месяцев)). На момент проведения работ по модернизации срок службы оборудования составлял 11 месяцев.

Учётной политикой ОАО «Красный октябрь» для бухгалтерского учёта и в целях налогообложения предусмотрен линейный способ начисления амортизации основных средств. Новая ежемесячная сумма амортизации станка рассчитывается следующим образом:

1. определяется оставшийся срок полезного использования с учётом проведения модернизации: 60 месяцев - 11 месяцев ;

2. поскольку порядок определения величины амортизационных отчислений, исчисленной линейным способом, в целом совпадает и в бухгалтерском и в налоговом учёте, то для расчёта организация использует формулу, приведённую в пункте 4 статьи 259 НК РФ:

К = (1/n) / 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации станка после модернизации будет равна:

(125000 рублей - 30000 рублей) / 1/49 месяцев / 100 % = 1939 рублей.

При подрядном способе величина затрат на ремонт складывается из стоимости услуг подрядчика (ремонтирующей организации) и прочих расходов, связанных с ремонтом предметов труда (к примеру, стоимость использованных для ремонта запасных частей и иных материалов организации-заказчика ОАО «Красный Октябрь»)

ОАО «Красный Октябрь» осуществило ремонт инструментов (входящих в состав МПЗ) подрядным способом. Стоимость услуг ремонтной организации составила 24000 рублей (в том числе НДС - 4000). Помимо этого, в ходе ремонтных работ предприятие использовало свои материалы на сумму 1500 рублей. В бухгалтерском учёте эти операции были отражены так:

Хозяйственные операции, выполненные подрядным способом

Таблица 10.

Содержание хозяйственных операций	Бухгалтерская проводка Дт Кт		Сумма	Документ
перечислена подрядчику предварительная плата за ремонт инструментов	60 субсчёт «Авансы выданные»	51	24000	Платежное поручение
на основании акта приёмки выполненных работ затраты по ремонту (без учёта НДС) отнесены на общепроизводственные расходы	26	60	20000	Акт приема выполненных работ
отражен в учёте НДС по ремонтным работам	16	60	4000	Акт выполненных работ
на затраты по ремонту отнесена стоимость израсходованных в ходе его выполнения материалов ОАО «Красный Октябрь» (организации заказчика)	26	10	1500	Смета
Продолжение Таблицы 10.
задолженность подрядчику за выполненные работы закрыта авансовыми платежами;	60	60 субсчёт «Авансы выданные»	24000	Акт выполненных работ
принят к зачёту в качестве налогового вычета НДС по фактически выполненным ремонтным работам	68	19	4000	Счет-фактура