...При получении безвозмездно

Основные средства, которые компания получила безвозмездно, оценивают исходя из их рыночной цены, действующей на дату оприходования имущества*(71). Если определить ее достоверно компания не может, то она вправе обратиться к независимым оценщикам. Расходы на оплату их услуг включают в первоначальную стоимость основного средства. В аналогичном порядке поступают с другими затратами по приобретению этих ценностей*(72). Например расходами на их доставку, доработку и приведение в состояние, пригодное к использованию.

До 1 января 2011 года стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражали в составе доходов будущих периодов. По мере начисления амортизации по этому имуществу ее включали в состав прочих доходов компании. После этой даты такое понятие как "доходы будущих периодов" из бухгалтерского учета исключено. Поэтому стоимость таких ценностей учитывают в качестве прочих доходов единовременно в момент их поступления.

Операции по передаче основных средств другим лицам безвозмездно облагают НДС. Стороне, которая их получает, НДС не предъявляется*(73). Счет-фактура, оформленный по этой сделке передающей стороной, регистрации в книге покупок получателя не подлежит*(74).

Пример

Компания безвозмездно получила производственное оборудование. Для его оценки был привлечен независимый оценщик. Стоимость его услуг составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Согласно заключению оценщика рыночная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку оборудования до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию, составили 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.).

Операции по получению оборудования бухгалтер отразит записями:

Дебет 08-4 Кредит 91-1

- 600 000 руб. - отражена стоимость оборудования, поступившего безвозмездно;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по услугам по оценке оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражены расходы по оценке оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

- 14 400 руб. - учтен НДС по расходам на транспортировку и доведение ОС до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 80 000 руб. (94 400 - 14 400) - учтены расходы на транспортировку и доведение ОС до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 68 Кредит 19

- 17 100 руб. (2700 + 14 400) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение оборудования;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 695 000 руб. (600 000 + 15 000 + 80 000) - оборудование учтено в качестве ОС.

...При поступлении по бартеру

Стоимость основных средств, приобретенных по товарообменному (бартерному) договору, устанавливают исходя из стоимости ценностей, переданных в обмен*(75). Ее определяют исходя из цен, по которым компания продает аналогичное имущество в обычных условиях. Дополнительные расходы, которые понесла компания (например оплата информационных услуг, затраты на доставку ОС, их установку и т.д.), увеличивают первоначальную стоимость основного средства в обычном порядке.

Пример

Компания приобретает фрезерный станок. В обмен на него фирма передает поставщику 100 ед. товара. Обычно организация их продает по цене 5900 руб. за ед. (в том числе НДС - 900 руб.). Сделка предполагается равноценной. Расходы на доставку и установку станка составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Себестоимость единицы переданных товаров - 4200 руб.

Общая стоимость товаров, переданных в обмен на станок, составила:

5900 руб. х 100 ед. = 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операции по отгрузке товаров и приобретению станка отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 420 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 90 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 80 000 руб. (590 000 - 90 000 - 420 000) - отражен финансовый результат;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 500 000 руб. - отражены затраты на приобретение станка;

Дебет 68 Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - отражен НДС по затратам на доставку и установку станка;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы на доставку и установку станка;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 800 руб. - НДС по затратам на доставку и установку станка принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 560 000 руб. (500 000 + 60 000) - фрезерный станок учтен в составе ОС;

Дебет 60 Кредит 62

- 590 000 руб. - зачтены задолженности по бартерному договору.

Если стоимость ценностей, переданных в обмен, установить невозможно, первоначальную стоимость ОС определяют исходя из тех цен, по которым "в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств"*(76). То есть полученное основное средство приходуют по рыночной цене. Ее компания определяет самостоятельно либо при помощи независимого оценщика.