Списание "входного" ндс

Сумму "входного" НДС компания вправе принять к вычету при выполнении условий, установленных Налоговым кодексом России, о которых мы уже говорили выше (товары должны быть оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны, на них должен быть правильно оформленный счет-фактура поставщика и т.д.). Если компания освобождена от обязанностей плательщика НДС или ведет деятельность, не облагаемую налогом, то его сумму списывают на увеличение стоимости приобретенного имущества (работ, услуг) или включают в расходы фирмы.

Пример

Компания занимается как облагаемой, так и освобожденной от НДС деятельностью. В течение отчетного периода для деятельности, облагаемой НДС, она приобрела:

- товары стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.);

- основные средства стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС -180 000 руб.).

Для деятельности, не облагаемой налогом, приобретены:

- нематериальные активы стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС -36 000 руб.);

- материалы стоимостью 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.).

Кроме того, в рамках деятельности, не облагаемой НДС, для компании были выполнены работы, стоимость которых составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операции по учету и списанию "входного" НДС отражают записями:

Дебет 19-3 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;

Дебет 41 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы товары;

Дебет 68 Кредит 19-3

- 54 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 180 000 руб. - учтен "входной" НДС по основным средствам;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) - отражены расходы на покупку основного средства;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 1 000 000 руб. - оприходовано основное средство;

Дебет 68 Кредит 19-1

- 180 000 руб. - принят к вычету НДС по основному средству;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 36 000 руб. - учтен "входной" НДС по нематериальным активам;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - отражены затраты на приобретение нематериальных активов;

Дебет 08-5 Кредит 19-2

- 36 000 руб. - сумма "входного" НДС по нематериальным активам списана на увеличение их стоимости;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 236 000 руб. (200 000 + 36 000) - оприходован нематериальный актив;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 63 000 руб. - учтен "входной" НДС по материалам;

Дебет 10 Кредит 60

- 350 000 руб. (413 000 - 63 000) - оприходованы материалы;

Дебет 10 Кредит 19-3

- 63 000 руб. - "входной" НДС по материалам списан на увеличение их стоимости;

Дебет 19-4 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по выполненным работам;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - учтены расходы по выполненным работам;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 19-4

- 90 000 руб. - списан "входной" НДС по выполненным работам.

Зачастую то или иное имущество используют как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Например, основные средства общехозяйственного назначения (административные здания, вычислительная техника, оборудование и т.д.) или нематериальные активы. В этой ситуации сумму "входного" НДС по такому имуществу необходимо разделить. Часть будет принята к вычету, часть - включена в первоначальную стоимость имущества или в расходы компании. "Входной" НДС делят пропорционально облагаемой и необлагаемой выручке, полученной в том отчетном периоде по НДС, в котором у компании возникло право на вычет налога*(144).

Пример

Компания проводит операции, облагаемые и не облагаемые НДС. Во II кв. текущего года она приобрела имущество, которое будет использоваться в 2 видах деятельности одновременно:

- здание склада стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.);

- товарный знак стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

При покупке этого имущества были сделаны проводки:

Дебет 19-1 Кредит 60

- 720 000 руб. - учтен "входной" НДС по зданию склада;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 4 000 000 руб. (4 720 000 - 720 000) - отражены затраты на приобретение здания склада;

Дебет 19-2 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарному знаку;

Дебет 08-5 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - отражены затраты на приобретение товарного знака.

Выручка компании за II кв. составила 900 000 руб. (без НДС), в том числе:

- от продажи товаров, облагаемых налогом, - 700 000 руб.;

- от продажи товаров, не облагаемых налогом, - 200 000 руб.

Доля НДС, которая может быть принята к вычету по имуществу, используемому в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, составит:

700 000 руб. : 900 000 руб. = 0,777.

Сумма НДС по зданию склада, которую компания вправе принять к вычету, составит:

720 000 руб. х 0,777 = 559 440 руб.

Налог, учитываемый в его первоначальной стоимости, равен:

720 000 - 559 440 = 160 560 руб.

Сумма НДС по товарному знаку, которая может быть принята к вычету, составит:

90 000 руб. х 0,777 = 69 930 руб.

Налог, учитываемый в первоначальной стоимости товарного знака, равен:

90 000 - 69 930 = 20 070 руб.

При списании НДС в учете компании делают записи:

Дебет 68 Кредит 19-1

- 559 440 руб. - принята к вычету часть суммы НДС по зданию склада;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

- 160 560 руб. - часть суммы НДС по зданию склада списана на увеличение его стоимости;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 4 160 560 руб. (4 000 000 + 160 560) - здание склада отражено в составе основных средств;

Дебет 68 Кредит 19-2

- 69 930 руб. - принята к вычету часть суммы НДС по товарному знаку;

Дебет 08-5 Кредит 19-1

- 20 070 руб. - часть суммы НДС по товарному знаку списана на увеличение его стоимости;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 520 070 руб. (500 000 + 20 070) - товарный знак отражен в составе НМА.