36. Учет операций по расчетному счету, валютным и специальным счетам.

Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления операций определяется Центральным Банком РФ. Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации"

При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается пометка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами:

• внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;

• получение наличных - по денежным чекам;

• перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям-поручениям.

• Оплата платежных требований поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи).

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:

• Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);

• Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);

• Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);

• Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);

• Перечислено поставщику за поставленные материалы (Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

• Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);

• Погашение кредитов банков (Д 66,67 - К 51).

Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки.

Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счетадля учета денежных средств целевого назначения, находящихся ваккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансированиякапитального строительства и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется в порядке, аналогичном порядкуотражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных видов платежных документов.Для совершения операций по специальным счетам в банкеприменяются те же первичные документы, что и по расчетномусчету.

Зачисление денежных средств на специальные счета отражаетсяследующей бухгалтерской записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 51 «Расчетные счета».

В случае заключения договора о выдаче кредита для пополнения специальных счетов, на его сумму с учетом процентов на счетах бухгалтерского учета делается проводка:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

По мере использования средств со специальных счетов (на основе выписок банка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тотсчет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

При отражении выдачи под отчет работнику корпоративнойпластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративныебанковские карты».

После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерскогоучета делается следующая запись:

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражаютдвижение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов,средства на финансирование учреждений социально-культурного назначения, средства на финансирование капитальных вложений пообъектам внеоборотных активов и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках»организуется для обеспечения возможности получения данных оналичии и движении денежных средств в аккредитивах, чековыхкнижках, корпоративных картах и др. на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами.

При учете валютных, экспортных и импортных операций необходимо руководствоваться нормативными документами, которыеможно разделить на две основные группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, регламентированиявнешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте,является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2000).

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе — рублях, возникает необходимость впересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договораденежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях всумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте(или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностраннойвалюте, а не с валютными обязательствами.

Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собойразницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) иего рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету вотчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущийотчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают всвязи с изменением официального курса за период между датойсовершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы.

Исключение из такого порядка составляют курсовые разницы,возникающие при учете операций, связанных с формированиемуставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такимиоперациями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал,оцененному в учредительных документах в иностранной валюте надату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и отражаются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностейведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях.

Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражениеденежных средств в иностранной валюте.

Для открытия валютного счета организация должна представитьв банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетногосчета. После проверки всех представленных документов банкоформляет распоряжение на открытие валютного счета, и междубанком и организацией заключается договор на расчетно-кассовоеобслуживание.

Банк на основании заключенного договора открывает организации одновременно три счета:

• транзитный валютный счет;

• текущий валютный счет;

• специальные счета.

Каждый валютный счет ведется обычно в одной иностраннойвалюте, выбранной самой организацией при его открытии. Присписании или зачислении на счет валюты, отличной от избраннойдля счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласноусловиям, указанным в договоре организации с банком). Конвертация одной валюты в другую производится по действующему на деньсовершения операции курсу международного валютного рынка.

Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента —владельца счета.

За открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте.

Кроме того, банк может списывать с валютного счета организациисуммы фактически произведенных расходов в связи с совершениемвалютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один разв месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

Для учета операций по валютному счету используется активныйсинтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств.

Если обнаруживаютсяошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписокбанка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютныйсчет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». Натранзитном валютном счете отражаются все поступающие в адресорганизации валютные средства и операции по обязательной продажевалюты. Текущий валютный счет аккумулирует валютные средства,не подлежащие обязательной продаже и поступившие с транзитногосчета после обязательной продажи.

Для определения финансовых результатов от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Подебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты покурсу Центрального банка России на день продажи и комиссионные вознаграждения банку, а по кредиту — показывается сумма вроссийской валюте, полученная за проданную иностранную валюту.