Налогообложение. Кириченко Татьяна Витальевна.

1.6. Принципы налогообложения.

Принцип(от лат. основа, начало) – исходное положение какой-либо теории учения.

Основополагающими принципами, которые актуальны и сегодня для любой налоговой системы являются принципы разработанные Адамом Смитом («Исследование о природе и причинах богатства народов», 1776г.)

1. Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям. (принцип вертикальный и горизонтальный)

2. Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, та к и другим лицам.

3. Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными

4. Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, каким удобно для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и т.д.

Немецкий экономист Адольф Вагнер разделил эти принципы на 9 основных правил, объединенных в 4 группы:

1. Финансовые:

   1. Достаточность налогообложения

   2. Эластичность или подвижность налогообложения

2. Экономико-хозяйственные:

   1. Надлежащий выбор объекта налогообложения.

   2. Разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения.

3. Этические:

   1. Всеобщность налогообложения

   2. Равномерность налогообложения

4. Принципы налогового администрирования:

   1. Определенность налогообложения.

   2. Удобство уплаты налогов.

   3. Максимальное уменьшение издержек взимания.

Основные принципы, которые положены в основу налоговой системы РФ (ст.3 НК РФ)

1. Экономического приоритета:

   1. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному поведению. Регулирующая функция не может возобладать над фискальной.

   2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Это требование имеет 2 аспекта:

      1. Налоги должны быть эффективны с позиции самоокупаемости

      2. При установлении налога должны учитываться как макроэкономические так и микроэкономические последствия.

2. Конституционный принцип означает, что налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав недопустимы.

3. Принцип законного установления налогов и сборов означает что на всей территории РФ могут взиматься только те налоги и сборы, которые прямо установлены НК РФ

4. Принцип равенства – закрепляет равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом. Несмотря на социальные, расовые, национальные и религиозные различия налогоплательщиков, а так же формы собственности и т.д.

5. Принцип всеобщности – каждое лицо, физическое или юридическое, без каких-либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги.

6. Принцип справедливости - каждый обязан принимать участие в финансирование расходов государства соразмерно своим доходам.

7. Принцип определенности (понятности) – акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и каком порядке он должен платить.

8. Принцип единства налоговой политики – означает что на территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин и сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

Тема 2. Правовые основы налогообложения в Российской Федерации.

2.1. Правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в РФ.

Правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в РФ осуществляется в соответствии с:

1. Налоговый кодекс РФ и федеральные законы, принятые в соответствии с ним

2. Законы субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ.

3. Нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления местных налогах и сборах.

НК РФ – законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ. Состит из двух частей:

1. Часть первая (действует с 01.01.1999), в которой установлены общие принципы налогообложения

2. Часть вторая ( действует с 01.01.2001), в которой установлен порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов а также порядок применения специальных налоговых режимов.

2. Налоговая система РФ

Общий налоговый режим

Федеральные налоги и сборы – устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на все территории РФ:

1. НДС

2. НДФЛ

3. НДПИ (добыча полезных ископаемых)

4. Водный налог

5. Акцизы

6. Налог на прибыль организаций

7. Государственная пошлина

8. Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Региональные налоги и сборы – налоги субъектов РФ.

1. Налог на имущество организаций

2. Налог на игорный бизнес

3. Транспортный налог

Местные налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований:

1. Налог на имущество физических лиц

2. Земельный налог

Специальный налоговый режим

1. Система налогообложения для с/х товаропроизводителей

2. Упрощенная система налогообложения

3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Налогообложение в рамках правил и норм международных договоров РФ.

Если международным договором РФ, содержащим положения. касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы чем предусмотренные НК РФ то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст.7 НК РФ)

Система обязательных налоговых платежей в нефтегазовой отрасли.

Неспецифические налоги:

1. Налоги на прибыль

2. НДС

3. НДФЛ

4. Прочие корпоративные налоги (на имущество, земельный налог и тд)

Специфические платежи:

1. НДПИ

2. Акцизы на нефтепродукты

3. Таможенная (экспортная) пошлина на нефть и нефтепродукты

4. Таможенная пошлина на газ.

К таможенным платежам относятся:

1. Ввозная таможенная пошлина

2. Вывозная таможенная пошлина

3. НДС (при ввозе)

4. Акциз (при вывозе)

5. Таможенные сборы

2.3. Понятие налогов и сборов.

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемы с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами самоуправлениями, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основные отличия:

1. У налога – регулярный характер; Одним из элементов налога является налоговый период, поэтому уплата налога предполагает определенную регулярность и систематичность.

у сбора – нерегулярный; Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях.

2. У налога – индивидуальная безвозмездность; Уплата налога не порождает у государства встречной обязанности предоставлять ему какую-либо услугу.

у сбора – индивидуальная возмездность; Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован.

3. Цель налога – финансовое обеспечение деятельности государства.

Цель сбора – компенсировать дополнительные издержки государства на оказание плательщику индивидуально-конкретных услуг публично-правового характера.

4. Соразмерность. НК РФ предусмотрено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога то есть с изменением налоговой базы размер налога изменяется.

Размер сбора одинаков для всех плательщиков и определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения а масштабом оказываемых услуг.

5. Штрафные санкции. Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности.

Недоимка по налогам – неуплаченная в срок часть суммы налога налогоплательщиком в бюджет.

Пеня – сумма выраженная в денежном эквиваленте которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты налогов.

При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения санкций.

Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки налогового платежа и в бюджет соответствующего уровня начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога.

Ставка пени равна 1300 действующей во время её начисления ставки рефинансирования Банка России.

Пример. Налогоплательщик должен был уплатить налог в сумме 5000 тыс.руб. 10 августа, однако уплатил его 25 августа. Ставка рефинансирования 8.25%. Следует рассчитать сумму пени.

1)Ставка пени за каждый день просрочки налогового платежа

8,25 / 300 = 0,028%

2)Сумма пени за несвоевременную уплату равна

5000000*15*0,028/100%=21000

2.4.Элементы налогообложения.

1. Должен быть определен субъект налога (налогоплательщик) и

2. Обязательные элементы налогообложения, а именно:

1. Объект налогообложения

2. Налоговая база

3. Налоговая ставка

4. Налоговый период

5. Порядок исчисления налога

6. Порядок уплаты налога

7. Сроки уплаты налога

Примечание: факультативным (необязательным) элементом налогообложения являются налоговые льготы.

Объекты налогообложения:

1. Операции по реализации товаров работ, услуг (на возмездной основе)

2. Имущество

3. Прибыль

4. Доход

5. Иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику

С реализацией товаров, работ и услуг тесно связан вопрос определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Для целей налогообложения чаще всего принимается рыночная цена товаров.

Рыночной ценой признается цена сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставляемых экономических условиях по сделкам, заключенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Взаимозависимые лица – физ. или юрид. лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

1. Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%

2. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу

3. Лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен:

1. Между взаимозависимыми лицами

2. По товарообменным операциям

3. При совершении внешнеторговых сделок

В том случае, когда цены примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения больше чем на 20% от рыночной цены налоговый орган вправе доначислить налог и пени.

Имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Видом дохода признаются дивиденды и проценты.

Дивиденд – доход, полученный акционером организации при распределении чистой прибыли, по принадлежащим ему акциям.

Процент – доход, полученный по договорам займа банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Прибыль – полученный доход минус произведенные расходы (в целях налогообложения).

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Налоговую базу налогоплательщики – организации исчисляют по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухучета и налогового учета, на основе документально подтвержденных данных.

Существует термин налогооблагаемая база – часть налоговой базы остающаяся после всех законодательно установленных льготных вычетов, на которую непосредственно начисляется налоговая база.

Налоговый период – для каждого налога установлен свой налоговый период (год, квартал, месяц).

Налоговая ставка – величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки:

1. Твердые ставки (абсолютная сумма налога на единицу обложения)

2. Пропорциональные

3. Ставка регрессивного налога

4. Ставка прогрессивного налога (простой\сложной – деление налоговой базы на части).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговый агентами признаются лица на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Действующим законодательством установлено что налоговыми агентами являются организации и физические лица – предприниматели в отношении:

1. НДФЛ

2. НДС

3. Налогообложения дивидендов.

Порядок уплаты. Для каждого налога существует свой. В отношении федеральных налогов порядок их уплаты определяется НК РФ, а порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Срок уплаты налога – подразумевается конкретна дата в течение

Налоговые льготы – частичное или полное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством, а так же иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

2.5.Участники налоговых отношений.

1. Налогоплательщики или плательщики сборов

2. Налоговые агенты

3. Налоговые органы

4. Таможенные органы

Примечание: в налоговых правоотношениях также принимают участие банки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и т.д.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы признаются:

1. Юридические лица

2. Физические лица

К участникам налоговых правоотношений со стороны государства относятся:

1. Налоговые органы – ФНС России и её территориальные подразделения.

2. Минфин РФ и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления.

3. Таможенные органы – ФТС (таможенная) РФ и её территориальные подразделения.

Основные задачи участников налоговых правоотношений со стороны государства.

1. Главной задачей налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов

2. Минфин России и финансовые органы в соответствии с НК РФ обязан давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налоговых платежах и сборах.

2.6. Порядок исполнении обязанности по уплате налога и сбора.

Обязанности по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации и должна быть выполнена:

1. Самостоятельно

2. В срок

3. В наличной или безналичной форме

4. В валюте РФ

Обязанности по уплате прекращаются:

1. С уплатой налога (сбора)

2. Со смертью налогоплательщика

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для:

1. Направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога или сбора.

2. Применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Налоговая декларация.