Предмет: Податкова система
Спеціальність: «Економіка підприємства»
Курс: ІІІ
Семестр: ІІ
Вид заняття: Самостійна робота
Тема 2. Акцизний збір .
Особливості оподаткування алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Ставки акцизного збору. Маркування підакцизних товарів.
Мета:
ознайомити з основними поняттями теми;
сприяти формуванню знань по темі;
формувати аналітичне мислення, уміння розвивати самостійність при розгляді деяких питань.
План вивчення:
Особливості оподаткування алкогольних напоїв.
Особливості оподаткування тютюнових виробів.
Ставки акцизного збору.
Особливості маркування підакцизних товарів.
Завдання:
Зробити конспект у вигляді тезів.
Розв’язати задачі:
1. У січні підприємство — виробник тютюнових виробів — виготовило сигарет з фільтром 80 млн.шт., собівартість яких становила 4 млн. грн; прибуток - 100 тис. грн. Задекларована виробником максимальна роздрібна ціна за 1 пачку (20 шт.) сигарет з фільтром, котрі він виробляє, без податку на додану вартість та акцизного збору становить 2 грн. Визначити суму акцизного збору і ПДВ .
У січні підприємство ввозить на митну територію України сигарети з фільтром у кількості 5 млн шт., контрактна ціна яких становить 100 тис. доларів США. Задекларована виробником максимальна роздрібна ціна за 1 пачку (20 шт.) сигарет з фільтром, що він імпортує, без податку на додану вартість та акцизного збору становить: а) 5 грн; б) 2 грн. Визначити суму АЗ та ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету.
Собівартість 1 пляшки горілки (0,5 л, 40 %) для підприємства-виробника становить 1 грн, розрахунковий прибуток на 1 пляшку - 0,5 грн. Визначити ціну реалізації 1 пляшки горілки, суму АЗ і ПДВ. Підприємство ввозить на митну територію України 1 тис. пляшок горілки (0,5 л, 40 %), контрактна вартість якої становить 2 тис. доларів США. Визначити суму АЗ і ПДВ, які підлягають сплаті до бюджету.
Література:
Основна:
Крисоватий А.І., Десятник О.М. Податкова система: Навчальний посібник. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004.- 132-153 с.
ОниськоС.М., Тофан І.М. Податкова система. — Львів: «Магнолія Плюс», 2005.
Фінансове право: Підруч. / За ред. Л. К. Воронової. — X.: Консум, 1998. - 496 с.
Нормативна:
Закон України від 06.02.96 р. № 30/96 - ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на тютюнові вироби", зі змінами і доповненнями.
Закон України від 07.05.96 р. № 178/96 - ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та алкогольні напої", зі змінами і доповненнями.
Закон України від 24.05.96 р. № 216/96 - ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби", зі змінами і доповненнями.
Закон України від 11.07.96 р. № 313/96 -ВР "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)", зі змінами і доповненнями.
Закон України від 1 5.09.95 р. № 329/95 - ВР "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби", зі змінами і доповненнями.
Закон України від 21.12.2000 р. № 2181 - III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами".
Декрет Кабінету Міністрів України від 26. 12.92 р. № 18-92 "Про акцизний збір", зі змінами і доповненнями.
Постанова Верховної Ради України від 12.09.96 р. № 365/96 - ВР "Про перелік товарів (продукції), на яку встановлюється акцизний збір".
Опорний конспект лекції:
Особливості оподаткування алкогольних та тютюнових виробів
Існують деякі особливості в механізмі оподаткування акцизним збором алкогольних і тютюнових виробів. Так, виробники такої продукції повинні проводити маркування кожної пляшки алкогольних напоїв та кожної пачки тютюнових виробів у такий спосіб, щоб марка розривалась під час розкривання товару. Тобто до початку виготовлення виробники повинні придбати марки акцизного збору в податкових органах.
Забороняється ввезення, зберігання, транспортування, прийняття на комісію з метою продажу та реалізації на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів, на яких немає марок акцизного збору встановленого зразка.
Продаж таких марок проводиться відповідно до заявки-роз-рахунку на необхідну кількість марок.
Сплата акцизного збору за алкогольними та тютюновими виробами вітчизняними виробниками здійснюється таким чином:
1) підприємства -- виробники алкогольних напоїв — сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації за умови, якщо вони:
реалізують алкогольні напої з умістом спирту етилового від 1,2 до 8,5 % об'ємних одиниць (слабоалкогольні напої), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню марками акцизного збору;
реалізують алкогольні напої, виготовлені без використання спирту етилового.
Тобто сплата акцизного збору відбувається щоденно, виходячи з фактичних обсягів реалізації;
2) якщо суб'єкти підприємницької діяльності отримують спирт етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає маркуванню марками акцизного збору, вони повинні видати органам державної податкової служби податковий вексель, що підтверджує зобов'язання зі сплати суми акцизного збору, і сплатити суми акцизного збору під час придбання марок акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня отримання спирту етилового. Тобто сплата акцизного збору відбувається після отримання спирту, але ще до того, як продукція з цього спирту починає вироблятись;
3) підприємства вторинного виноградного виноробства сплачують акцизний збір під час придбання акцизних марок на суму, розраховану зі ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноградних виноматеріалів чи сусла, з використанням спирту етилового;
4) підприємства — виробники тютюнових виробів — сплачують акцизний збір щомісячно, до 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць.
Дещо інший порядок сплати акцизного збору за імпортними алкогольними і тютюновими виробами. Сплата акцизного збору імпортером цієї продукції відбувається під час придбання марок акцизного збору (ще до початку виробництва даних товарів), які потім передаються закордонному виробнику для їх наклеювання в процесі виробництва.
Особлива увага приділяється контролю за транзитом підакцизних товарів та експортом алкогольних напоїв, оскільки ці операції мають пільги з ПДВ і акцизного збору. Для мінімізації податків підприємці можуть оформити підакцизні товари на експорт або як транзит, фактично незаконно залишивши їх для реалізації на митній території України. Саме з цієї причини митне оформлення таких операцій здійснюється за умови гарантування доставки цих товарів до митного органу призначення. Суб'єкт підприємницької діяльності самостійно вибирає один з таких видів заходу гарантування доставки підакцизних товарів:
— надання фінансових гарантій митним органам;
— охорона та супроводження товарів митними органами;
— транспортування товарів митним перевізником та інші.