Тема 4. Облік запасів

1. Поняття запасів. Визначення первинної вартості запасів.

2. Облік надходжень на запаси.

3. Облік запасів на складі.

4. Облік вибуття запасів.

а) методи оцінки запасів при прибутті у виробництво;

б) облік списання запасів у зв’язку з їх реалізацією;

в) облік списання запасів внаслідок надзвичайних подій;

г) облік передачі запасів до статутного фонду іншого підприємства.

5. Облік ТЗВ (транспортно-заготівкових витрат).

6. Інвентаризація запасів. Облік в результатах інвестицій.

- 1 -

Запаси є однією з найбільших платників в собівартості продукції. Порядок оцінки і обліку ТМЦ регулює ПСБО № 9 “Запаси”.

Відповідно до ПСБО № 9 запаси - це активи, які:

- збереглися для наступного продажу в умовах звичайної господарської

діяльності;

- перебувають у процесі виробництва з метою наступного продажу прод.

виробництва;

- збереглися для споживання при виробництві продукції, а також для

управління підприємством.

Відповідно до ПСБО з первісною вартістю запасів, придбаних за сплату є собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

- суми, що сплачується згідно з договором постачальнику, за вирахуванням

непрямого податку;

- суми непрямих податків, які пов’язані з придбанням запасів і

невідшкодовані підприємством;

- ТЗВ.

Не включається до первинної вартості запасів, а належить до витрат того періоду, в якому були:

- % за користування позиками;

- витрати на збут;

- загальні господарські витрати та інші подібні витрати, які безпосередньо

не пов’язані з придбанням і доставкою продукції .

З метою обліку запаси групують наступним чином:

1. Сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріали і цінності, що призначені для виробництва продукції, обслуговування виробництва, і адміністративних потреб.

2. Готова продукція, виготовлена на підприємстві і призначена для продажу.

3. Товари у вигляді матеріальних цінностей, які придбані і збережені на підприємстві з метою подальшої реалізації.

4. МШП, які використовувалися не більше 1-го року, тварини, тварини на відгодівлі.

5. Незавершене виробництво у вигляді незаверш. обробки та складання деталей, вузлів, виробів і незавершених технологічних процесів.

У плані рахунків для відображення запасів передбачено план 2 “запаси”, який містить 9 рахунків:

20 - виробничі запаси;

21 - тварини на вирощування та відбудівлі;

22 - МШП;

23 - виробництво;

24 - брак у виробництві;

25 - напівфабрикати;

26 - готова продукція;

27 - продукція с/г виробництва;

28 товари.

- 2 -

Товарні матеріальні цінності можуть надходити на підприємство різними шляхами:

- купівлі у постачальника;

- безоплатне отримання;

- як внесок до статутного фонду засновниками підприємства;

- виготовлені власними силами;

- в результаті обліку на подібні і неподібні запаси.

Формування первісної вартості в запаси за шляхом надходження

Шляхи надходження запасів	Формування первісної вартості запасів
1. Придбання	Первісна вартість товарів є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат на їх придбання.
2. Виготовлення власними силами	Первісної вартістю визнається собівартість їх виробництва, яка визначається ПСБО № 16 “Витрати”.
3. Внески до статутного капіталу	Первісна вартість визначається засновниками підприємства їх справедлива вартість.
4. Одержано без сплати	Первісною вартістю визнається їх справедлива вартість.
5. Придбано в результаті обліку	Первісна вартість одиниці запасів придбаних в результаті обліку на подібні запаси рівна балансовій вартості переданих запасів.

№	Зміст господарських операцій	Д	К	Сума
Облік операцій з купівлі запасів за грошові кошти
1.	Придбано запаси у постачальників	20	631	500
2.	Відображено ПДВ	641	631	100
3.	Перераховано гроші постачальникам за запаси	311	631	600
Облік операцій з придбання запасів підзвітною особою
1.	Оприбутковані запаси придбані підзвітною особою	20	372	500
2.	Відображено ПДВ	641	372	100
3.	Видано з каси підзвітній особі	372	301	600
Облік надходжень запасів у результаті внеску до статутного фонду
1.	Отримано запаси, які внесені до статутного капіталу	20	40	25 000
2.	Відображено у складі несплаченого капіталу суму заборгованості учасниками за внесками до статутного капіталу	46	40	23 000
Відображення операцій по безкоштовно отриманим запасам
1.	Оприбутковані безкоштовно отримані запаси	20	719	3000

- 3 -

До обов’язків кладовщика входить належним чином відображати інформацію про рух матеріальних цінностей. У своїй роботі він використовує такі форми первинного обліку запасів:

М-1: журнал обліку вантажів, що надійшли;

М-2: акт списання бланків довіреностей;

М-4: прибутковий ордер;

М-7: акт про приймання матеріалу;

М-8: лімітно-збірна картка;

М-10: накладна-вимога відбукс. внутрішнього переміщення матеріалів;

М-12: картка складського обліку матеріалів;

М-14: відомість обліку залишку матеріалів на складі;

М-19: матеріал-звіт;

М-21: інвентаризаційний опис.

При оформленні запасів, які надійшли на підприємство від постачальників, підзвітних осіб, власних виробничих підрозділів складається форма М-4 в одному примірнику.

При отриманні запасів безпосередньо від постачальника, доставлених їхнім транспортом або транспортом сторонньої організації, прибутковий ордер не оформляється.

Оформляється товарно-транспортна накладна форма 1-М. Для обліку запасів в розрізі їх видів кладовщик веде окремий документ за формою

М-12. Тільки після того як запаси оприбутковані допускається їх відпуск із складу. Відпуск запасів зі складу можуть здійснювати тільки особи, які мають на це право. Список цих працівників складає і затверджує головний бухгалтер і керівник підприємства.

У підприємства для відпуску матеріалів зі складу у цехи та дільниці є належним чином оформлені лімітно-збірні картки. Ліміт встановлюється для кожного підрозділу на підставі розрахунку економічного відділу підприємства і затверджується керівником. По закінченню облікового періоду матеріалів відповідні особи повинні скласти матеріальний звіт

ф. М-19, який містить інформацію про надходження та вибуття цінностей за увесь період. Облік на складах ведеться у кількісному вимірі.

- 4а -

Методи оцінки запасів при вибутті у виробництво. При відпуску запасів у виробництво їх оцінка здійснюється у один з таких методів:

- метод ідентифікації с/в відповідної одиниці запасів;

- метод середньозваженої собівартості;

- метод FIFO (c/в перших за часом надходжень запасів);

- метод LIFO (c/в останніх за часом надходжень запасів);

- метод нормативних затрат;

- метод ціни продажу.

Метод ідентифікації с/в застосовується до тих видів виробничих запасів, які використовуються для виконання спеціальних замовлень і проектів і передбачає введення від. обл. за кожним видом запасів.

Метод середньозваженої с/в вимагає визначення середньозваженої собівартості одиниці запасу на початок звітного періоду та їх вартість, а також кількість одиниць запасу придбаних протягом звітного періоду та їх вартість. Сума добутків кількості таких запасів та їх вартості ділиться на кількість таких запасів, що і дає середньозважену с/в на одиницю запасу на кінець звітного періоду.

Метод FIFO - (першим прийшов першим пішов)

Метод LIFO - (останнім прийшов першим пішов)

Метод нормативних затрат - оцінка за нормативними затратами допомагає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції встановленої підприємством.

Метод оцінки вибуття запасів - за цінами продажу (використовується у торгівлі).

- 4б -

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1.	Відображено відвантажений матеріал	377	712	600
2.	Відображено ПДВ	712	641	100
3.	Списано в обл. вартість реалізованої продукції	943	201	500
4.	Списано на фінансовий результат собівартості реалізованого запасу	791	943	500
5.	Списано на фінансовий результат доход від реалізації	712	791	500
6.	Отримано оплату за реалізацію матеріалу	311	377	600

- 4 в -

В результаті повені підприємство зазнало збитків на суму 1200 грн. запаси ..............................., але були оприбутковані на баланс в сумі 350 грн. на підставі заключення страхової угоди. Страхова фірма має відшкодувати суму 500 грн.

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1.	Списано запаси в результаті стихійного лиха	99	201	1 200
2.	Оприбутковано пошкоджені матеріали	209	75	250
3.	Відображено страхові відшкодування	654	75	500
4.	Відображено у складі фінансових результатів вартість нанесених витрат	79	99	1 200
5.	Відображення у складі фінансових результатів надзвичайних доходів	75	79	750

- 4г -

Засновник здійснює внесок до статутного фонду підприємства номенклатурними виробами. Вартість внеску 5 000 грн. В обмін на запаси були отримані акції на суму 6 000 грн.

№	Зміст операції	Дт	Кт	Сума
1.	Передано запаси в обмін на акції акціонерного товариства	14	202	5 000
2.	Скореговано кредит, оскільки запаси не будуть продані, підприємство втратило права на кредит, який було відображено в момент оприбуткування	949	641	1 000
3.	Відображено різницю між вартістю запасів і справедливої вартості інвентаризації	14	746	1 000

- 5 -

Одним з видів витрат, що формує первинну вартість запасів придбаних за оплату є ТЗВ (транспортно-заготівельні витрати).

ТЗВ згідно ПСБО № 9 “Запаси” включають в себе витрати на заготівлю запасів, оплату тарифів, завантажувально-розвантажувальні роботи і транспортировку запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків, транспортних запасів.