Аналитический обзор найденных документов на тему «Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями»
В процессе выполнения контрольной работы была использована поисковая машина yandex.ru. В процессе поиска использовались типовые (двойные) кавычки, введем данную тему в кавычки и пройдемся по выданным ссылкам. Был найден лишь один документ по теме «Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями», в котором только один раз встречается данная цитата и который является лишь учебным планом. Используя поисковую машину yandex.ru в строке поиска введем данную тему без кавычек, добавив при этом фразу «Республика Беларусь» и по выданным ссылкам проведем аналитический обзор:
http://www.neg.by/publication/2003_02_11_1816.html Консолидированная отчетность как инструмент контроля инвестиций
В данной статье рассматривается значение отчетности и актуальность международной интеграции хозяйственных связей, интенсивного развития транснациональных компаний. Процесс создания групп является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Для таких целей учета на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в сумме фактически переданных средств и движения прочих операций на счете 78 «Расчеты с дочерними организациями» недостаточно. Поэтому основным источником сведений о положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных предприятий является сегодня сводная бухгалтерская отчетность.
В статье приводится конкретное описание компаний, которые входят в группу взаимосвязанных предприятий. Под группой понимается головная организация с ее дочерними и зависимыми обществами.
Рассматриваются случаи, когда сводная отчетность не составляется для группы взаимосвязанных предприятий. Для тех компаний, для которых консолидированная отчетность является обязательной, в статье описываются требования консолидации отчетности, среди которых
- полнота;
- единство методов оценки статей отчетности;
- единая отчетная дата и единый отчетный период;
- единая валюта отчетности.
Кроме того, в статье описываются правила составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций. Особое внимание обращено на то, что данные сводной отчетности не могут быть использованы в целях налогообложения в силу некоторых причин, также описанных в статье.
В заключении приводятся характерные особенности сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций, а также даются конкретные рекомендации по составлению сводного баланса и формированию сводного отчета о прибылях и убытках.
http://www.levonevski.net/pravo/razdel8/num9/8d9388.html Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 марта 2003 г. №42/73/33 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы»
В данной «Инструкции» описывается методология ведения бухгалтерского учета и отчетности центральной компании в Республике Беларусь, приводится перечень нормативно-правовых документов, в соотвтствии с которые производится бухгалтерский учет центральной компании.
Согласно «Инструкции» для осуществления расчетов с учредителями по средствам, внесенным в уставный фонд центральной компании, предназначены счета бухгалтерского учета, такие как счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 06 «Долгосрочные вложения» или счет 58 «Краткосрочные вложения», счет 510 «Долевые участия» (для банков).
В «Инструкции» указывается, что уставный фонд центральной компании формируется на счете 85 «Уставный фонд (капитал)», а поступление имущества в уставный фонд центральной компании отражается по дебету счетов учета денежных средств или счетов учета ценностей в корреспонденции с кредитом счета 85. Для осуществления текущих расчетов между центральной компанией и участниками финансово-промышленной группы предназначается счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями». Передача участниками сырья и продукции для производственного использования отражается посредством счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
В «Инструкции» отмечается, что центральная компания присваивает каждой зависимой компании определенный код субсчета к счету 78 «Расчеты с дочерними предприятиями». Центральная компания производит налоговые и неналоговые платежи в порядке и на условиях, установленных законодательством Республики Беларусь.
Кроме того, центральная компания несет ответственность за своевременность и правильность заполнения сводной отчетности о работе всех зависимых компаний, входящих в финансово-промышленную группу.
http://www.minfin.gov.by/rmenu/business-accounting/buhuchet/standards/post161/ Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету»
Согласно данному «Постановлению» были утверждены следующие документы:
1. Инструкцию по бухгалтерскому учету совместной деятельности;
2. Инструкцию по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества;
3. Инструкцию по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах.
В «Инструкции по бухгалтерскому учету совместной деятельности» описывается отражение в бухгалтерском учете операций, осуществляемых в зависимости от условий, предусмотренных в договоре простого или хозяйственного товарищества (договора о совместной деятельности). Бухгалтерский учет активов осуществляется по каждому договору простого товарищества и видам активов, внесенных в качестве вкладов. Вклады (доли) участников, внесенные в хозяйственное товарищество, отражаются в бухгалтерском учете участников как инвестиции. Участники хозяйственного товарищества свою долю участия отражают в бухгалтерском учете с использованием методов пропорциональной консолидации или долевого участия.
В «Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества» определяется порядок бухгалтерского учета в хозяйственных обществах при осуществлении инвестиций в зависимые хозяйственные общества в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Если организация-инвестор отражает инвестиции в зависимые хозяйственные общества в бухгалтерском учете с применением метода учета по долевому участию, то имеют место следующие операции в бухгалтерском учете:
- по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», счета 52 «Валютные счета» - на сумму произведенных инвестиций в уставный фонд зависимых хозяйственных обществ;
- по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» - в размере признанной доли части нераспределенной прибыли, полученной зависимыми хозяйственными обществами;
- по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» - на сумму полученных дивидендов от зависимых хозяйственных обществ;
- по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» - на величину переоценки основных средств, проведенной в соответствии с законодательством при изменении соответствующей доли участия организации-инвестора в уставном фонде зависимых хозяйственных обществ.
Метод учета по себестоимости может применяться для отражения инвестиций в зависимые хозяйственные общества в случаях, когда использование указанного метода учета по сравнению с методом учета по долевому участию не оказывает существенного влияния на сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность организации-инвестора. При использовании метода учета по себестоимости отраженные инвестором доходы, полученные из прибыли зависимых хозяйственных обществ, могут не соответствовать доле организации-инвестора в его прибыли. Доходы организации-инвестора, полученные из прибыли зависимых хозяйственных обществ, признаются в размере, соответствующем его доле в прибыли зависимого хозяйственного общества, образовавшейся после даты внесения инвестиций. Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму начисленного дохода и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму полученного дохода. Доходы, полученные организацией-инвестором из прибыли зависимых хозяйственных обществ сверх причитающейся ему доли в уставном фонде зависимых юридических лиц, признаются возмещением инвестиций и отражаются организацией-инвестором как уменьшение инвестиций. Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» - на сумму полученных инвестиций. Убытки, возникающие у зависимых хозяйственных обществ после даты внесения инвестиций, не отражаются в бухгалтерском учете организации-инвестора.
В «Инструкции по бухгалтерскому учету раскрытия информации об аффилированных лицах» устанавливается порядок раскрытия информации об аффилированных лицах и приводится перечень показателей, которые необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности хозяйственных обществ.
http://www.kaznachey.com/doc/7UAGXoybTL3/ Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»
В «Комментарии» указывается, что в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Приводится перечень обязательно заполняемых ежеквартальных форм бухгалтерской отчетности, и форм, заполняемых по требованию учредителей организации.
Далее в «Комментариях» приводится подробный анализ тех изменений, которые появились в формах бухгалтерской отчетности по сравнению с отчетностью 1999 года (изменения в бухгалтерском балансе и в «Отчете о прибылях и убытках»), также приводятся требования, предъявляемые к промежуточной бухгалтерской отчетности согласно новому Постановлению.
В «Комментариях» приводится перечень документов, которыми необходимо руководствоваться при составлении промежуточной квартальной бухгалтерской в соответствии с новым законодательством.
В «Комментариях» поясняется, что поскольку переход на новый Типовой план счетов произошел с 1 января 2004 года, остатки по новым счетам на дату перехода будут являться одновременно и вступительными остатками по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности, а затем подробно описываются, как изменяются отдельные показатели бухгалтерского баланса. Что касается учета расчетов с дочерними и зависимыми организациями, то в связи с отсутствием в новом Типовом плане счетов счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» ранее учитывавшиеся на нем расчеты переведены на соответствующие новые счета 58, 60, 62, 66, 67, 75 и 76. В бухгалтерском балансе отсутствуют строки 233 и 243 «Задолженность дочерних и зависимых обществ», задолженность теперь отражается в обобщенном виде по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».
Кроме того, в «Комментариях» приводится «Бухгалтерская справка (примерная форма) переноса вступительных дебетовых и кредитовых сальдо по состоянию на 1 января 2004 года по счетам (субсчетам, аналитическим счетам) плана счетов организации 2003 года на счета (субсчета, аналитические счета) плана счетов организации 2004 года.
В заключении поясняется, что официальные разъяснения и конкретные решения по проблемным вопросам учета может дать только Министерство финансов.
http://spravka-jurist.com/base/part-nq/tx_eswspa.htm Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161
В «Комментариях» указывается, что Инструкция, определяющая порядок бухгалтерского учета в организациях-инвесторах при осуществлении инвестиций в зависимые хозяйственные общества (далее - зависимые общества), разработана в соответствии с положениями международного стандарта финансовой отчетности IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» с учетом особенностей законодательства Республики Беларусь, а также что хозяйственное общество признается зависимым, если другое хозяйственное общество имеет долю в уставном фонде (акции) этого общества в размере, соответствующем 20% и более голосов от общего количества голосов, которыми оно может пользоваться на общем собрании участников такого общества. Указанное условие для целей комментируемой Инструкции применяется в качестве основного для признания хозяйственного общества зависимым.
Для отражения в бухгалтерском учете инвестиций в зависимые общества используется счет 58 «Финансовые вложения». В «Комментариях» рассматривается порядок использования метода учета, описанного в Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161, руководствоваться которой необходимо лишь в том случае, когда информация о доле в чистых активах и нераспределенной прибыли зависимого общества является существенной при составлении отчетности.
В «Комментариях» подробно описываются особенности и условия применения метода учета по долевому участию и метода учета по себестоимости, а также приводятся примеры отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций организации-инвестора, связанных с инвестициями в зависимые хозяйственные общества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе аналитического обзора найденных документов было выявлено в первую очередь то, что законодательство в сфере бухгалтерского учета расчетов с зависимыми и дочерними предприятиями постоянно обновляется и корректируется. Процесс создания групп взаимосвязанных (головной и дочерних) компаний является одной из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития. Для бухгалтерского учета ранее использовались счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», счет 78 «Расчеты с дочерними организациями», счет 75 «Расчеты с учредителями» и другие, а также сводная отчетность группы взаимосвязанных предприятий.
В процессе рассмотрения электронных ресурсов были рассмотрены правила составления и характерные особенности сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций, методология ведения бухгалтерского учета и отчетности центральной компании в Республике Беларусь, а также перечень нормативно-правовых документов, в соответствии с которые производится бухгалтерский учет центральной компании.
В процессе анализа было подробно изучено Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету», согласно которому были утверждены основные инструкции по ведению бухгалтерского учета совместной деятельности.
В процессе анализа найденных документов были проанализированы изменений, которые появились в формах бухгалтерской отчетности по сравнению с отчетностью 1999 года (изменения в бухгалтерском балансе и в «Отчете о прибылях и убытках»), также рассмотрены требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности согласно новому законодательству. Было выявлено, что согласно новому законодательству учет расчетов с зависимыми и дочерними предприятиями осуществляется на соответствующих новых счетах 58, 60, 62, 66, 67, 75 и 76. В бухгалтерском балансе отсутствуют строки 233 и 243 «Задолженность дочерних и зависимых обществ», задолженность теперь отражается в обобщенном виде по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».
При изучении отражения инвестиций организацией-инвестором в зависимые хозяйственные общества в бухгалтерском учете применяются метод учета по долевому участию, а также метод учета по себестоимости, последний может применяться для отражения инвестиций в зависимые хозяйственные общества в случаях, когда использование метода учета не оказывает существенного влияния на сводную бухгалтерскую отчетность организации-инвестора. В заключении было выявлено, что официальные разъяснения и конкретные решения по проблемным вопросам учета расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями может дать только Министерство финансов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИНТЕРНЕТ-РЕСУРСОВ
1. http://www.minfin.gov.by/rmenu/business-accounting/buhuchet/standards/post161/ Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2006 г. № 161 «Об утверждении нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету»
2. http://www.levonevski.net/pravo/razdel8/num9/8d9388.html Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 марта 2003 г. №42/73/33 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы»
3. http://www.kaznachey.com/doc/7UAGXoybTL3/ Бакаев А.С. , Мизиковский Е.А. и др.// Под ред. А.С. Бакаева. Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций». Вестник-инфо, № 9, 2004 г., с.64
4. http://spravka-jurist.com/base/part-nq/tx_eswspa.htm Лапин А. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.12.2006 № 161. Журнал «Главный Бухгалтер» № 11, 2007 г.
5. http://www.neg.by/publication/2003_02_11_1816.html Сидорович Ю. Консолидированная отчетность как инструмент контроля инвестиций. «Экономическая газета» №10(627), 11.02.2003г.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Рисунок 1. Принцип построения Всемирной компьютерной сети