3)Отчетность (для анализа);

4)Гл. книга (?остатки в гл. кн. должны соотв-ть статьям баланса; используем такой способ докум-го контроля как по корресп-ции счетов б. у.);

5)Учетные регистры (Ведомость №2(Д51); Ведомость №1(Д50); Ж-О №8 – перечисление в бюджет сч68,73,71 или распечатки по этим счетам; Ж-О №11 – К40,43,45; Ж-О №15(сч99); Ж-О №16 – К07,08,11; Ж-О №13 – К01; Ж-О №6 - К60; Ж-О №1,2);

6)Первично-оправд. док-ты (наряды по начисл. ЗП; табели учета раб. времени; лим.-заб. карты; счета; акты; путевые листы: тов.-трансп. накл.; ж/д накладные и т. д.).

Проверку состояния расчетов необх. начинать с проверки инвент-ции расчетов.

Если инвентаризация расчетов на проверяемом п/п(и) не проводилась, то эту работу д. организовать сам аудитор.

Анализ имеющихся рез-тов инвент-ции расчетов или ее проведение самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на суммах не выявленных несогласованных зад-тях, а также зад-тях с истекшим сроком исковой давности. (Срок исковой давности = 3 г.).

Для того, чтобы проверить правильность отражения прибыли от продаж, необх. проверить данные по реализации ТП. С 01.01.06 продажи учит-ся по способу начисления. Отгрузка и продажа – синонимы. Д62К90 Д90К43,44,68. Если через посредника, то Д45К43 Д62К90 Д90К45,44 Д90К68.

Искажение отчетных данных по продажам (реализации ТП) возможно в сед. случаях: отгрузка произведена, а счет не выставлен (выставлен несколько позже); счет выставлен, а отгрузка не произведена (произведена несколько позже); отгрузка произведена, а счет вообще не выставлен.

Независимо от ситуации аудитор д. сопоставить счета-фактуры и док-ты, подтверждающие транспортировку ГП, с ведомостью учета реализации пр-ции и отчетами по пр-ции. Итог по ведомости учета реализации д. соответствовать данным Ж-О №11(К40,43,45), и все это д. соответствовать данным Ф№2.

В случае возникновения необх-ти аудитор м. провести в встречные проверки у покуп-ей или в трансп-х орг-циях, перемещавших ГП.

В случае выявления искажений отч. данных по продажам аудитор д. пересчитать фин-й рез-т, падающий на это искажение. Как правило, фин-й рез-т будет искажен на меньшую величину искажения отчетных данных по продажам (пересчитывается с/с, падающая на это искажение). Однако прибыль м.б. искажена на абс. величину искажения отч-х данных по продажам. Это возможно в тех случаях, когда нет остатков на сч43 (нечего пересчитывать). Однако в искл. случаях прибыль м.б. искажена на большую сумму, нежели чем искажение по фин-м продажам. Это возможно тогда, когда остатки на сч43 оказались занижены и произведенный пересчет с/с продаж не перекрыл это занижение.

Также аудитор д. проверить прав-ть отражения в учете с/с продаж.

На многих п/п(ях) желаемый фин-й рез-т отражается в б. у. за счет искажения пок-лей с/с НП. Поскольку регулярная инвентаризация НП затруднена, а в некот-х технически сложных п/п(я) не всегда возможна.

В.15. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Задачи аудита расчетных операций: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти, достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти.

Осн. задача: убедиться, не было ли фактов отражения в учете бестоварных расчетов.

Источники инф-ции:

1)Приказ на уч. политику (в нем мы видим, как предусмотрено реализовывать ТП (через поср-ка или нет. П/п(я) учитывают продажи по способу начисления: Д62К90 Д90К43,44,68 Д51К62. Если через посредника: Д45К43 Д62К90 Д90К45,44,68; на сч. 44 могут быть остатки только в доле, падающей на остатки по 45 счету) (В нем видно, как отражать в учете остатки НП; как распред-ся расх. по подг-ке и освоению пр-ва, ОХР, ОПР – база распр-я зависит от отраслевой инструкции; какие резервы предусмотрено создавать за счет с/с, как учит-ть ГП – с примен-ем или без сч. 40);

2)Бизнес-план (в нем видим план. калькуляции в разрезе видов выпускаемой пр-ции; сметы всп. произ-в, цех. расх-в, расх. на ремонт и сод-е обор-я, ОХР и расх. на подг. и осв-е пр-ва);

3)Отчетность как бухг., так и статистич. (для анализа);

4)Гл. книга (остатки в гл. кн. должны соотв-ть статьям баланса; используем такой способ докум-го контроля как по корресп-ции счетов б. у.);

5)Учетные регистры (Ж-О №1(К50); Ж-О №2(К51); Ж-О №8(К76,68); Ж-О №10; Ж-О №15(сч99); Вед №1,2 (по Д50,51)), распечатки по сч. 28,29,91 и т.д.

6)Первично-оправд. док-ты (наряды по начисл. ЗП; табели учета раб. времени; лим.-заб. карты; счета; акты; путевые листы: тов.-трансп. накл.; ж/д накладные и т. д.).

Проверку состояния расчетов необх. начинать с проверки инвент-ции расчетов.

Если инвентаризация расчетов на проверяемом п/п(и) не проводилась, то эту работу д. организовать сам аудитор.

Анализ имеющихся рез-тов инвент-ции расчетов или ее проведение самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на суммах невыясненных, несогласованных зад-тей, а также зад-тях с истекшим сроком исковой давности. (Срок исковой давности = 3 г.).

Д76К51(50):

1)оплата счетов подрядчиков за выполн. работы или оказан. услуги разов. хар-ра

При проверке прав-ти отраж-я в учете таких расчетов аудитор д. убедиться в том, что работы выполнялись, а услуги оказывались. Для этого, как прав., осущ-ся встречн. проверки у контрагентов.

2)выплата работникам ДС, не входящих в ФОТ (выплаты за разъездной характер работы, за проживание в лесн. домиках). Для того, чтобы проверить такие выплаты, надо проверить правильность их начисления.

3) перечисление по назначению ДС-в, удержанных из з/пл. раб-ков по их заявлению. При пров-ке подобн. оп-ций ауд-р должен пересчит-ть итоги по лицеев. счетам по графе «удержано», и если этот итог окажется завыш-ным,то сопост-ть списки или реестры, приложенные к платеж. поруч-ям и лицеев. счетам.

Д51(50)К76: 1) п/п(е) выполняет р., оказывает у., не являющиеся основными видами деят-ти.

При проверке прав-ти отражения в учете таких хоз-х операций аудитор д. проверить расчеты, на основании кот-х предъявлены к оплате счета.

2)поступл-е денег от раб-ков пред-ия за услуги, оказанные им непром. хоз-вами пр-я. При пров-ке подобн. хоз. оп-ций ауд-р д. провести встречн. пров-ки путем опроса польз-лей этих услуг. (Д76К29 – начислили кварплату; Д50К76 – деньги в кассу).

Д76К62: переуступка зад-сти, при проверке д.б. тщат-но проанализ-ны дог-ры на переуступку зад-ти.

Д76/2К91 (претензия) Д51К76/2. М.б. Д76/2К28 – брак из-за некачественного поступившего сырья. Д76/2К60 – выставление претензии, если была произведена предоплата.

Аудитор д. убедиться в том, что сумма претензии определена правильно и своевр-но предъявлена контрагенту, а также приняты исчерпывающие меры к ее погашению. (Перечисление ДС из ЗП работников по их заявлению и перечисление по назначению).

При проверке прав-ти отраж-я в учете подобных хоз-х операций аудитор д. пересчитать итоги по лицевым счетам по интересующей графе. И если этот итог окажется завышенным, то сопоставить списки или реестры, приложенные к платежным поручениям, с разноской по лицевым счетам.

Д60К76 – переуступка зад-сти, д.б. проанал-ны док-ты на переуступку.

В.16. Аудит затрат ремонта ОС.

В проц экспл-ции ОС постеп теряют свои кач-ва ->треб монтажа ->расх на сч25 (ОС цех назнач-я) или 26 (ОС заводс назн-я). Кап рем – на сч23, по оконч-и кап рем-та расх с 23го отн-ся на 25 или 26 сч. Аудитор должен ознакомится с плановыми сметами на РСО, затем сопоставить факт расх в разрезе ст-тей затрат с план пок-лями, выясняя при этом причины допущен расхожд-й. Затем необходимо проверить прав-ть распр-я произведен расх, пров-ка осущ-ся по форме и сод-ю путем сопоставл-я перв д-тов с уч регистрами. Проверяется правильность распределения з/пл, зап. Частей, очсислений на з/пл, раб и услуг выполненных и оказанных сторонними орг-ми. Особ вним-е при этом уделяется на прав-ть отраж-я в учете расх, связ с кап рем ОС, учитывая, что под видом кап рем м осущ-ся работы, связ с реконструкцией и модернизацией ОС. Необходимо учит-ть, что кап рем – доведение ОС до раб сост-я с длит-ой его остановкой и заменой осн узлов и агрегатов, а модерн-я и рек-я – придание ОС нов, ранее ему неприсущих кач-в. Немаловажно, что ст-ть кап рем, предусм сметами, обяз-но д.б вкл-на в план к-ции с/с выпускаем ТП. Если уч п-кой проверяем пр-я предусм-но образов ист-к на кап рем, то а-тор д проверить раел-ть и обоснован-ть дефектн вед-тей, на осн-и к-х б составлены сметы. Как пр-ло, для осущ-я такой работы привлек-ся специалисты. При пров-ке прав-ти отраж-я в учете оп-й, связ со спис об-та ОС с баланса, аудитор должен убед в том, что ост ст-ть определена прав-но, затр, связ с демонтажем ОС, учтены верно, полученные от спис-я ТМЦ, годные к дальнейшего использования, полностью оприх-ны по учету. Если на провер пр-и переоц-ка осущ-сь индексным сп-бом, то аудитор должен провер прав-ть прим-я действующ индексов-индикаторов. Если переоц-ка осущ-ся сп-бом прямого пересчета, то аудитор может самост-но проверить прав-ть отраж-я в учете ее рез-тов или привлечь для вып-я такой работы независим оценщиков.

В.17. Проверка правильности расходования и списания материалов.

Задачи аудита МПЗ: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти, достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти.

Осн. задача: убедиться, не было ли факта недооприх-я ТМЦ и их излишнего списания.

Источники инф-ции:

1)Приказ на уч. политику (применяется ли на п/п(и) сч.15,16; порядок проведения инвент-ции);

2)Бизнес-план (все ден. потоки; материалоемкость – доля МЗ в с/с ТП);

3)Отчетность (использ-ся для анализа);

4)Гл. книга (использ. такой способ док-го контроля как по корресп-ции счетов б. у.);

5)Учетные регистры (Ж-Ж №6(К60); Ж-О №7(К71); Ж-О №10(Д10К23): Д91К10 – излишки или остатки от списания ОС; Ж-О №1(К50): Ж-О №2(К51); Ведомость по движению ТМЦ; непроизводительные расх. – потери (штрафы, пени, неустойки); непроизводственные коммерч. расх.; Ж-О №15(сч99));

6)Первично-опр. док-ты, на основании кот-х выполнены записи в уч-х регистрах (сч.-факт.; тов.-трансп. накл.; ж/д накл.; путевые листы; платежн. поруч.; аванс. отч.; наряды по начисл. ЗП; лим.-заб. карты; накладные; акты и т.д.)

Проверку правильности отражения в учете хоз-х операций по списанию в расход МПЗ, израсходованных на выпуск ТП, аудитор д. начинать с анализа отчетных данных по выпуску ТП в натур. выражении в разрезе каждого календарного месяца года. При этом необходимо построить линейный график, обращая внимание на те месяцы, где нет роста пр-ва, но имеется значит-й рост МЗ. Применяя такой способ, аудитор проверяет не только правильность и обоснованность списываемого в расход сырья, он проверяет и достоверность отчетных данных по выпуску ТП.

Аудитор м. сопоставить данные по списанию в расход МПЗ с нарядами по начисл. ЗП по их переработке, и здесь проверяется не только правильность расходования мат-ов, но и прав-ть начисления ЗП.

Особое внимание аудитор уделяет на случаи списания в расход мат-ов по нормам, а не по фактич. расходу. В таких случаях аудитор или организует инвентаризацию сырья, или же производит экспертную оценку с привлечением специалистов для осущ-я контрольного пуска сырья в пр-во.

В.18. Аудит финансовых результатов.

осн. з-ча: не было ли созд-я запасов неучтенной ТП с последующей реал-ей, не относились ли з-ты кап. х-ра на с/с. Ист-ки: см. вопрос 2.

Приб = Пр от продаж+ Проч. прибыль

1. Так как прибыль от продаж – это разница м/у отпуск ст-ю реализ-й ТП и ее с/с, необх-мо проверить прав-ть отр-я в учете данных по реализации ТП (см. вопрос 2), затем провр-ся с/с продаж (вопрос 2).

2. Проч. прибыль – результат от реал-ии на сторону имущ-ва п/п и др. Необх. убедиться в том, что остаточная ст-ть реализ-х ОС определена верно, фактич. с/с ТМЦ показана верно, а их отпуск-я ст-ть не колеблется от сложившейся среднерын-й свыше 20%. Иные составляющие прочей прибыли провр-ся в соотв. с ПБУ 9/99 и 10/99.

В.19. Аудит численности работающих и выработки.

Задачи аудита расчетов по оплате труда: проверка хоз-х операций с т. з. закон-ти, достов-ти, целесооб-ти, сохр-ти.

Осн. задача: убедиться в том, не начислялась ли ЗП без наличия первичных оправдат-х док-ов за невыполненные работы, за неоказанные услуги, за невыпущенную ТП, за неотработанное время.

Источники инф-ции: 1)Приказ на уч. политику (смотрим, какие резервы создаются: резерв на выплату за выслугу лет, резерв на оплату отпусков и др.);

2)Бизнес-план (видим долю ЗП в общей массе с/с выпускаемой ТП (17-18%, до 25%); денежные потоки, кот-ые необходимы для выплаты ЗП, план по труду…);