5. Примечания должны:

• представить информацию об основе подготовки финансовой отчетности и используемой учетной политике;

• раскрыть информацию, которая требуется международными стандартами и не представлена в формах отчетности;

• обеспечить дополнительную информацию, которая не представлена в финансовой отчетности, но уместна в целях понимания в любом из финансовых отчетов.

При отражении информации об учетной политике необходимо ориентироваться на МСФО 8. В случае опубликования нового стандарта изменение учетной политики осуществляется в соответствии с его переходными положениями. Если их нет, то изменения применяются ретроспективно, т.е. таким образом, если бы новая политика применялась бы всегда, к операциям прочих событий.

Лекция: С экономической точки зрения, прибыль фирмы можно рассматривать не только как рост капитала, но и сумму возможностей собственников по изъятию средств компании из оборотов в виде дивидендов. Однако не каждый факт, признаваемый как рост капитала, можно рассматривать как рост задолженности по выплате дивидендов.

Реализованная прибыль – полученная или причитающаяся к получению в деньгах или иных активах в результате состоявшихся сделок.

Нереализованная прибыль – результат переоценки.

№8. Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Internet: Стандарты мсфо основаны на 2 основных допущениях:

• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Наименование	МСФО
Допущение имущественной обособленности	В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной организации.
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)
Допущение последовательности применения учетной политики	Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).

Элементы отчетности:

1. Актив – ресурс, контролируемый предприятием в результате событий прошедших периодов, от которого компания ожидает экономические выгоды в будущем. Активам могут быть также объекты, которые не находятся в юридической собственности, но предприятие располагает преимуществами и рисками их владения (лекция).

2. Обязательства – это текущая задолженность предприятия, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономическую выгоду (лекция).

3. Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств (Internet).

4. Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия (Internet).

5. Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) - расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода (Internet).

№9. Критерии признания объектов учета.

Критерий признания элементов финансовой отчетности состоит из двух следующих условий:

• существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с объектом, будет получена или утрачена;

• объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание состоит в отражении учетного объекта в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, объект не признается в качестве конкретного элемента отчетности. Непризнание таких объектов не компенсируется ни примечаниями, ни пояснительными материалами.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может указываться в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Делается это, если информация об объекте считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании пользователями финансовой отчетности.

Перечислив и подробно прокомментировав каждый критерий признания элементов финансовой отчетности, МСФО уточняют его сущность для активов, обязательств и капитала.

Сущность признания активов, обязательств и капитала по МСФО. Актив признается в балансе, если существует вероятность притока будущих экономических выгод и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, если имели место затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода; эти затраты признаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

Признание капитала отражено в концепциях самого капитала и его поддержания. Капитал поддерживается в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

№10. Финансовая отчетность общего назначения.

Internet: Финансовая отчетность общего назначения (далее — финансовая отчетность) — это отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, которые не имеют возможности потребовать от предприятия подготовить отчеты в соответствии с их конкретными нуждами в отношении той или иной информации.

Финансовая отчетность общего назначения включает отчеты, которые представляются отдельно или в составе иного официального документа, такого, как годовой отчет или проспект эмиссии. 

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

• активы;

• обязательства;

• собственный капитал;

• доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

• прочие изменения в собственном капитале;

• движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Лекция: Раскрытие, в широком смысле, - представление информации в форме отчетности, либо в форме комментариев (приложений).

Форма финансовой отчетности должна быть четко выделена из прочей информации. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть определен. Должны быть представлены: название компании, охватывает ли отчетность группы компаний, отчетная дата периода, валюта, уровень точности (тыс., млн.) и т.д.

№11. Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Лекция: Для удобства анализа этой формы отчетности информацию об активах и обязательствах упорядочивают:

• активы: долгосрочные и краткосрочные (для ряда стран это неудобно, и они могут распределять активы по возрастанию или убыванию статей);

• обязательства: долгосрочные и краткосрочные, либо в порядке возрастания или убывания срочности погашения.

Интернет: Активы  - это ресурсы, которые компания контролирует и от которых в будущем ожидает экономической выгоды.