Краткосрочные активы:

Актив  в обязательном порядке должен классифицироваться как оборотный (краткосрочный), когда он удовлетворяет любому из следующих критериев п.57 IAS 1:

• его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или

• он предназначен главным образом для продажи;

• его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо

• в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты; или

• он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, на использование которых нет ограничений более двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные. Стандарт использует термин "долгосрочный" для описания материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера.

Обязательства  представляют собой текущую задолженность предприятия.

Краткосрочные обязательства:

Обязательство в обязательном порядке должно классифицироваться как краткосрочное, когда оно удовлетворяет  любому из перечисленных ниже критериев:

• его предполагается возместить в нормальных условиях операционного цикла компании;

• оно удерживается для целей торговли;

• оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

• компания не имеет безусловного права на отсрочку урегулирования данного обязательства на срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Как минимум, отчет о финансовом положении должен включать линейные статьи, которые представляют п.68 IAS 1:

1. Основные средства

2. Инвестиционная недвижимость

3. Нематериальные активы

4. Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах e, h, i)

5. Инвестиций, учитываемых по методу участия (долевому методу)

6. Биологические активы

7. Запасы

8. Торговая и прочая дебиторская  задолженность

9. Денежные средства и их эквиваленты 

10. Торговая и прочая кредиторская  задолженность

11. Оценочные обязательства (резервы)

12. Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах j, k)

13. Текущие налоговые активы и обязательства (IAS 12)

14. Активы и обязательства по отложенным налогам (IAS 12)

15. Доля меньшинства, отдельно

16. Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании

№12. Учетная политика. Изменение в бухгалтерских оценках и ошибки.

Учетная политика составляется так, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого Стандарта и ПКИ (постоянный комитет по интерпретациям). При отсутствии конкретного требования в Стандарте (ПКИ) самостоятельно установленная политика должна обеспечивать:

• уместность

• достоверность

• отражение сущности, а не юридической формы

• нейтральность

• осмотрительность

• полноту информации во всех существенных отношениях

Самостоятельные решения должны опираться, на требования смежных, аналогичных норм МСФО, на критерии Концепции МСФО, и лишь в последнюю очередь - на национальные и отраслевые нормы. Суждения, излагаемые в предварительной публикации Комитета МСФО могут использоваться только для справки.

Учетная политика - принципы, основы, правила и практика, принятые компанией в целях подготовки финансовой отчетности.

Непрерывность. Если у руководства нет намерения прекратить (существенно сократить) деятельность компании, по крайней мере в течении 12 месяцев после отчетной даты - отчетность должна основываться на допущении непрерывности деятельности. Известные руководству компании факторы и cобытия (ожидаемые в течении как минимум 12 месяцев после отчетной даты), которые могут привести к сворачиванию деятельности, должны быть раскрыты. Если отчетность составляется не на основе допущения непрерывности, этот факт, основа на которой составлена отчетность и причины такого выбора должны быть раскрыты.

Метод начисления. Отчетность (кроме ОДДС – отчет о движении денежных средств) составляется исключительно методом начисления. Время признания выручки регламентируется МСФО 18. Затраты, соответствующие выручке, признаются как расходы одновременно с признанием выручки, а затраты, связь которых с выручкой не установлена - немедленно.

Последовательность. Представление и классификация статей отчетности должны сохраняться из года в год; изменения допустимы в случаях:

• существенного изменения характера деятельности компании

• если изменения ведут к более достоверному представлению событий и операций

• изменения требований Стандартов (ПКИ)

Существенность. Каждая существенная статья представляется отдельно. Не следует отдельно представлять несущественные суммы. Однако суммы, несущественные в основных финансовых отчетах, могут быть достаточно существенными для раскрытия в пояснительной записке. Определение существенности зависит как от размера (суммы), так и от характера статьи.

Зачет активов и обязательств недопустим, кроме случаев, явно разрешенных МСФО. Например, представление балансовой стоимости оборудования одной строкой (зачет начальной стоимости и накопленного износа) - разрешено. Зачет доходов и обязательств разрешен, если это разрешено МСФО, а также в отношении несущественных операций. По общему положению, зачет допустим только для вспомогательной, не основной, деятельности компании. Например, совокупность ежедневных курсовых разниц за год обычно отражается одной строкой, если не произошло существенных курсовых прибылей и убытков.

Сравнение с прошлыми периодами обязательно для всей числовой информации в отчетах. Описательная часть должна включать сравнение с прошлыми периодами, если оно уместно. При изменении классификации статей отчетов - данные предыдущих годов должны быть аналогичным образом реклассифицированы. Если это неосуществимо, необходимо провести и раскрыть корректировки статей прошлых периодов по МСФО 8. Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики.

Определение форм финансовой отчетности. Форма финансовой отчетности должно быть четко определена и выделена из прочей информации. Речь идет, прежде всего, о годовом отчете, который, помимо отчетности по МСФО, может содержать много других отчетов, таблиц и т.п. Каждый отчет (а при необходимости - каждая страница отчета) должен сопровождаться указанием

• названия компании

• охватывает ли отчетность группу компании или отдельную компанию

• отчетная дата (или период, в зависимости от того, что более подходит данному отчету)

• валюта отчетности

• уровень точности, используемый в представлении цифр (рекомендуется - в тысячах или в миллионах)

Период и срок отчетности. Финансовая отчетность представляется, как минимум, раз в год. Период отчетности, обычно, равен году; начало периода (отчетная дата) устанавливается компанией самостоятельно и применяется последовательно из года в год. Допустимо предоставлять отчетность за период 52 недели (364 суток). В исключительных случаях, например, при изменении отчетной даты, отчетность предоставляется за период, не равный году - в этом случае раскрывается этот факт, его причина, и факт того, что данные являются несопоставимыми с данными прошлых лет. Финансовая отчетность выпускается в срок не более 6 месяцев по завершении отчетного периода.

Результат изменения бухгалтерской оценки (по статьям учета, признаваемым в оценочных суммах) - включается в расчет прибыли (убытка):

• в том периоде, в котором произошло изменение оценки - если оно влияет только на этот период

• в том периоде, в котором произошло изменение оценки, а также в будущих периодах - если оно влияет и на этот, и на будущие периоды

Результаты изменений оценки включаются в те же статьи ОПУ (отчет о прибылях и убытках), в которых были включены первичные оценки. Характер и величина изменений раскрываются.

Фундаментальные ошибки:

1. Основной порядок представления - сумма фундаментальных ошибок предыдущих периодов представляется путем коррекции начального остатка нераспределенной прибыли в балансах текущего и прошлых годов. Исправленная отчетность прошлых лет представляется так, как было бы, если ошибка была выявлена в момент ее совершения, т.е. корректируются остатки не только последнего (отчетного), но и предшествующих периодов.

2. Допустимый альтернативный порядок - сумма фундаментальных ошибок предыдущих периодов представляется путем коррекции прибыли или убытка в ОПУ текущего (отчетного) периода. Отчетность прошлых лет не корректируется. Дополнительно, в сравнительной отчетности за предыдущие периоды представляется справочно суммы коррекции чистой прибыли (убытка).

Изменения учетной политики проводятся только тогда, когда:

• Этого требует законодательство

• Этого требует изменения Стандартов

• Изменение приведет к улучшению представления событий в финансовой отчетности

Не считается изменением учетной политики принятие новой учетной политики по сделкам (событиям, объектам учета), не происходившим (не существовавшим) ранее, или которые не были существенны, или которые существенно отличаются от ранее происходивших.

Принятие политики учета активов по переоцененной стоимости является по сути изменением учетной политики. Но так как все результаты этого изменения отражаются в признании переоценки на отчетную дату, и это признание является самодостаточным - МСФО 8 не применяется.

Изменения, связанные с вводом новых (ревизией старых) МСФО - как правило, регламентируются переходными положениями этих Стандартов. Во всех прочих случаях применяется один из двух методов распределения корректирующих сумм по прошлым периодам (аналогично учету ошибок).