3. Налоговое регулирование экономики

Налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства.

Налоги представляют собой финансовые сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства. Они выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Налоги выполняют три основные функции:

• фискальную;

• стимулирующую;

• регулирующую.

Своим происхождением налоги исторически обязаны способности выполнять фискальное предназначение, т.е. служить основным источником государственных доходов. Стимулирующая и регулирующая функции связаны между собой, т.к. преследуют одну и ту же цель: смягчения цикличности развития производства и обеспечения равномерного и поступательного развития общества. Однако, есть в них и различия. Если регулирующая функция налогов ориентирована на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая функция более приближена к микроэкономике и отражает конкурентную мотивацию экономического роста названного уровня. Регулирующие и стимулирующие свойства налогов проявляются через налоговую политику государства, путем влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, темпы экономического роста.

Со времен появления налогов экономическая наука ищет принципы оптимального налогообложения. Четыре важнейших принципа налогообложения были сформулированы Адамом Смитом:

1. плательщики налогов должны участвовать в содержании правительства соответственно доходам, которыми они пользуются под его покровительством и защитой;

2. налог должен быть точно определен (срок уплаты, способ и сумма платежа);

3. вид налога, способ платежа и срок уплаты должны быть удобны плательщику;

4. каждый налог должен удерживать из кармана народа, как можно меньше сверх того, что он приносит казначейству (налоговая система и служба должны быть по возможности дешевыми).

На основе этих принципов, к настоящему времени сложились две концепции налогообложения:

1. налогоплательщики должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают от государства;

2. налоги должны зависеть от размеров получаемого дохода. Современные налоговые системы используют обе концепции налогообложения.

Система налогообложения – это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей в бюджет и в государственные целевые фонды, взимаемые в установленном законодательными актами порядке.

В системе налогообложения выделяют прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог, налог на прибыль и др.). Косвенные налоги – это налоги на обращение и потребление. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене (НДС, акцизный сбор, таможенные пошлины и др.).

Совокупность правил налогообложения, устанавливаемых государством законодательным путем, образует налоговый механизм. Он определяет основные элементы налогообложения. К ним относятся:

• субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налог. Однако, через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо – носителя налога;

• носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог;

• объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, имущество, ценные бумаги и т.д.);

• источник налога – доход, за счет которого уплачивается налог;

• ставка налога – размер налога на единицу налогообложения. Различают: среднюю налоговую ставку, которая определяется как отношение объема налогов к величине налогооблагаемого дохода; предельную налоговую ставку, рассчитываемую как отношение прироста выплачиваемых налогов к приросту доходов.

В практике налогообложения используются такие формы налогообложения, как:

• пропорциональная – средняя ставка налогообложения остается неизменной независимо от величины дохода;

• прогрессивная – средняя налоговая ставка повышается по мере роста дохода;

• регрессивная – средняя налоговая ставка снижается по мере роста дохода.

Отношение общей суммы налоговых сборов к ВНП определяет величину налогового давления в экономике. В периоды экономического спада государство должно ослаблять налоговое давление (снижать среднюю и предельную ставки налогообложения), а в периоды подъема – увеличивать его с целью предотвращения «перегрева экономики», сдерживания инфляционных процессов.

Налоговое регулирование экономики осуществляется не только посредством изменения налоговых ставок, но и на основе применения налоговых льгот.

Налоговая льгота – это полное или частичное освобождение от налога какого-либо субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговые льготы выражаются, прежде всего, в пониженных ставках налогообложения для некоторых предприятий, в основном связанных с НТП.

Налоговые льготы могут предоставляться в виде налоговых кредитов – вычетов из величины начальных налогов. Их особенность состоит в том, что величина налоговой льготы (например, процент от новых капитальных вложений) вычитается из суммы налога, а не из всего налогооблагаемого дохода.

Разновидностью налоговых льгот считается политика ускоренной амортизации, которая состоит в том, что амортизационные отчисления рассчитываются по более высоким нормам. Это позволяет списать основную долю стоимости капитала в течение нескольких первых лет эксплуатации оборудования.