2. Бухгалтерский учет амортизации имущества организации

2.1. Документальное оформление начисления амортизации

При ведении учета вручную суммы амортизационных отчис­лений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рас­считываются в разработочной таблице ф. № 6, а по автотранспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.

Для составления расчета амортизационных отчислений за ян­варь необходимо все находящиеся в организации основные сред­ства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амор­тизационных отчислений. Для чего используются ин­вентарные карточки.

В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по первич­ным документам по инвентарным карточкам с записями поступ­ления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел "А" расчета амор­тизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б в за­висимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затем из расчета за ян­варь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитывают общие итоги за текущий ме­сяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц бу­дут такими же, как и в прошлом месяце.

Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в дан­ном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начис­ленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амо­ртизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам на­числяется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным сред­ствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за те­кущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не при­нимают.

2.2. Синтетический и аналитический учет амортизации

Для учета амортизационных отчислений используется отдель­ный счет (как известно, счет 02 "Амортизация основных средств"),. на котором происходит накапливание соответствующих сумм,

Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:

- сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организаций через амортизационные от­числения;

- показатель изношенности объектов по отношению к их пер­воначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.

Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств по различным при­чинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амортизации за отчетный период в корреспонденции с производственными и про­чими счетами в зависимости от выполняемых объектами функций.

К счету 02 организация может открыть то количество субсче­тов, которое необходимо для контроля за полным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства и прочие счета:

1. . Амортизация собственных основных средств.

2. . Амортизация основных средств, полученных в аренду (лизинг), при учете последних в составе баланса организации.

3. Амортизация основных средств, переведенных на консерва­цию (в сумме, начисленной до перевода).

4. Амортизация основных средств, используемых как доход­ные вложения в материальные ценности и др.

В бухгалтерском учете операции связанные с начислением и списанием износа (амортизационных отчислений) осуществляется следующими бухгалтерскими записями.

Сумма начисленной амортизации по объектам производственного назначения:

Дебет счетов 20,23,25,26, 08, 44

Кредит счета 02 «Износ собственных основных средств»

Сумма начисленной амортизации по объектам непроизводственного назначения:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит счета 02 «Износ собственных основных средств»

Увеличение износа при переоценке основных средств:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 02 «Износ собственных основных средств»

Сумма износа по объектам основных средств, выбывших из эксплуатации по различным причинам:

Дебет счета 02 «Износ собственных основных средств»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Уменьшение износа при переоценке основных средств:

Дебет счета 02 «Износ собственных основных средств»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере №10,10/1 на основе первичных доку­ментов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортиза­ции, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приво­дят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.