18

ТЕМА № 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС – косвенный налог на добавленную стоимость, которая создается на всех стадиях производства и обращения. Этот налог включается в виде надбавки в цену товара, работ и услуг и полностью выплачивается конечным потребителем товаров, работ, услуг.

В момент каждой купли-продажи налог начисляется по стандартной ставке, а фактически уплачивается в сумме, уменьшенной на сумму НДС, которая была уплачена на предыдущей стадии.

Конечный потребитель уплачивает за товар по цене, увеличенной на всю сумму платежей НДС, авансированных на предыдущих стадиях производства и продвижения товара.

Предприятие	Стоимость приобретения (с НДС), грн.	Относится на себестоимость, грн.	Добавленная стоимость, грн.	Стоимость реализации, грн.	НДС, грн.	Полная стоимость, грн.	Ранее уплаченный НДС, грн.	НДС в бюджет, грн.
Фермер	-	-	40	40	8	48	-	8
Мельник	48	40	12	60	12	72	8	4
Пекарь	72	60	8	80	16	96	12	4
Булочник	96	80	4	100	20	120	16	4
Покупатель	120	-	-	-	-	-	-	20

На сегодняшний день в Украине взимание налога на добавленную стоимость регламентировано разделом V Налогового кодекса.

Согласно налогового законодательства определение плательщиков НДС очень ёмкое и трудночитаемое. Поэтому для понимания лучше воспользоваться следующим определением плательщиков НДС:

- это юридические и физические лица, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины, а также граждане, которые ввозят и пересылают товары на таможенную территорию Украины.

В Налоговом кодекс понятие плательщика НДС неразрывно связано с регистрацией такого субъекта хозяйственной деятельности в качестве плательщика НДС в органах налоговой службы.

Регистрация лица в качестве плательщика ндс является обязательной, если объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тысяч гривен (без учета ндс).

Лица, которые не зарегистрированы в качестве плательщика НДС, ввозят на таможенную территорию Украины товары в объемах, подлежащих налогообложению, уплачивают НДС при их таможенном оформлении без регистрации в качестве плательщиков НДС.

Если лицо проводит операции, которые подлежат обложению НДС, но не является плательщиком данного налога в связи с недостаточными объёмами налогооблагаемых операций, но при этом из всего объёма поставок за последние 12 календарных месяцев 50% (и более) составляют поставки другим плательщикам НДС, такое лицо может по собственному желанию зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Кроме того, лицо, уставной капитал которого (или балансовая стоимость активов: основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн., тоже может добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, независимо от объёма проведенных ним поставок товаров (работ, услуг), в том числе другим плательщикам НДС.

Согласно статьи 185 НК определение объекта налогообложения включает в себя семь типов операций. А именно: 1) поставка товаров в пределах Украины; 2) поставка услуг в пределах Украины; 3) ввоз товаров на Украину; 4) вывоз товаров с Украины; 5) поставка товаров (и сопутствующих услуг) из режима вольного обращения в магазины беспошлинной торговли, на таможенный склад или в специальную таможенную зону; 6) поставка товаров (сопутствующих услуг) из режима магазина беспошлинной торговли, таможенного склада или таможенной зоны, для их дальнейшего свободного обращения на территории Украины; 7) поставка услуг по международным перевозкам.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, по которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров/услуг по закону.

Ставка налога - по 31 декабря 2013 года (включительно) – 20%, с 01 января 2014 года – 17%.

По НДС предусмотрены следующие виды льгот:

1. отдельные операции не являются объектом налогообложения, например: операции с ценными бумагами, выпущенными (эмитированными) Нацбанком Украины, Минфином, органами местного самоуправления; предоставления услуг страхования (на основании соответствующие лицензии) и т. п. (статья 196 НК);

2. отдельные операции освобождены от налогообложения, например: поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для новорожденных; поставка услуг образования (на основании лицензии); содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.п.

3. налогообложение по нулевой ставке (0%): экспорт товаров, поставка товаров для обеспечения или заправки морских или воздушных судов (на международные рейсы), космических кораблей или спутников, обеспечения ВВС Украины (за пределами Украины), магазинам беспошлинной торговли; операции по международным перевозкам.

Все эти операции в странах ЕС также освобождаются от НДС с возмещением.

Особенностью налогообложения операций по поставке товаров (услуг) по нулевой ставке является право плательщика НДС на бюджетное возмещения суммы НДС, уплаченной в цене приобретенных материальных ресурсов и отнесенной к налоговому кредиту.