2. Классификация расходов для целей налогообложения

При исчислении налоговой базы сумма полученных доходов уменьшается на величину расходов, которые также разделены на три группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

2) внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ);

3) расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).

В ст. 270 НК РФ приведен обширный перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли. Среди таких расходов, например, следующие:

- суммы начисленных дивидендов, к сумме которых в целях налогообложения приравнивается положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным ст. 269 НК РФ;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

- суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- взносы в уставные капиталы других организаций, вклады в простое товарищество.

В соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, является открытым. При этом, согласно ст. 252 НК РФ все расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются на определенные группы, что очень важно, поскольку они по-разному учитываются в расходах текущего периода.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

- материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

- амортизационные отчисления (ст. 256-259 НК РФ);

- прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесен такие затраты.

Из общего состава расходов, связанных с производством и реализаций товаров, работ, услуг, НК РФ выделяет некоторые виды затрат:

- расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);

- расходы на НИОКР (ст. 262);

- расходы на страхование имущества (ст. 263).

НК РФ для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций устанавливает 2 возможных метода учета доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты оплаты.

При кассовом методе доходы и расходы учитываются для целей налогообложения по мере их оплаты. При этом возможность использования кассового метода жестко ограничена размером выручки от реализации: в среднем за 4 предыдущих квартала она не должна превышать 1 млн. руб. без учета НДС, за каждый квартал. (ст. 273 НК РФ).

Вопрос выбора метода учета налогоплательщик вправе решать ежегодно до 1 января. При превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо пересчитать все доходы и расходы, ранее учитываемые по кассовому методу, с 01 января по методу начисления. Если налогоплательщиком метод признания доходов и расходов не зафиксирован в налоговой политике, то применяется метод начисления.

Основная масса налогоплательщиков применяет метод начисления.

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом ограничений:

1. в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения (суточные, представительские, расходы на рекламу);

2. в части срока, в течение которого расход относится на уменьшение доходов (расходы на НИОКР).

С целью равномерного признания отдельных расходов для целей налогообложения гл. 25 НК РФ предусматривает создание резервов:

1. резерв по сомнительным долгам (ст. 266);

2. резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 317);

3. резерв предстоящих расходов, обеспечивающих социальную защиту инвалидов (ст. 267.1);

4. резерв под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 300);

5. резерв на ремонт основных средств (ст.324);

6. резерв на оплату отпусков и ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1);

7. резервы банков (ст. 292).

8. Ст. 274