Амортизационная политика
Амортизации подлежит имущество со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб.
Не подлежат амортизации земля, продуктивный скот, книги и другие печатные издания.
Амортизируются только основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, а также основные средства унитарных предприятий.
Все ОС разделены на 10 амортизационных групп в зависимости от срока эксплуатации, величину которого налогоплательщик вправе определять самостоятельно в пределах диапазона сроков в каждой группе.
1 группа — имущество со сроком использования 1-2 года.;
2 группа — со сроком использования свыше 2 до 3 лет;
3 группа — свыше 3 до 5 лет; 4 группа — свыше 5 до 7 лет;
5 группа — свыше 7 до 10 лет; 6 группа — свыше 10 до 15 лет;
7 группа — свыше 15 до 20 лет; 8 группа — свыше 20 до 25 лет;
9 группа — свыше 25 до 30 лет; 10 группа — свыше 30 лет.
В налоговом учёте предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (ускоренный) методы.
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего полезного срока службы актива. Норма амортизации определяется по формуле:
N = 100 : n,
где: N - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования актива, выраженный в месяцах. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, списываемых в расходы, определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость ОС.
В отличии от линейного метода, где предусмотрен пообъектный учет основных средств в целях начисления амортизации, нелинейным методом предусмотрено начисление амортизации по каждой амортизационной группе в целом. Установлены следующие ежемесячные нормы для каждой амортизационной группы:
группа |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
% |
14,3 |
8,8 |
5,6 |
3,8 |
2,7 |
1,8 |
1,3 |
1,0 |
0,8 |
0,7 |
Эти нормы применяются к суммарному балансу каждой амортизационной группы.
В случае, если остаточная стоимость группы становится менее 20000 руб., в следующем месяце оставшаяся сумма списывается на внереализационные расходы текущего периода (ст. 258, 259 НК РФ).
В налоговой политике налогоплательщик устанавливает также порядок применения амортизационной премии, то есть списания единовременно в расходы не более 10% (30% - в отношении основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости, а также расходов на достройку, дооборудование и т.д. (ст. 258 НК РФ); порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ); порядок применения пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (НМА) налогоплательщик вправе изменять с начала следующего налогового периода. При этом, перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через 5 лет после начала его применения (ст. 259 НК РФ).
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.