6. Распределение расходов железных дорог по видам деятельности и тарифным составляющим

6.1. Еще раз о видах деятельности

Как уже отмечалось в подразд. 1.2, в настоящее время на железнодорожном транспорте вид деятельности определяется как совокупность однородных услуг или продуктов, реализуемых клиентам ОАО «РЖД» – это вид деятельности в широком смысле слова. В узком смысле виды деятельности – отдельные операции.

Операции, которые ведут к изменению, обычно увеличению затрат, называются факторами или драйверами затрат.

Фактор затрат может быть определен в общем как деятельность организации, т. е. объемом выпускаемой продукции или услуг.

Рассмотрим, как в теории управленческого учета в системе калькулирования по видам деятельности АВС определяются бизнес-процесс и вид деятельности. Определение бизнес-процесса дается в Положении по управленческому учету № 4NN и в стандартах ИСО900-2000 в системах менеджмента качества. Положение по управленческому учету определяет бизнес-процесс как материальное воплощение потока информации, направленное на создание ценности для потребителя.

В системах менеджмента качества бизнес-процессом называется устойчивая, целенаправленная совокупность взаимосвязанных видов деятельности, которая по определенной технологии преобразует входы в выходы, представляющие ценность для потребителя.

Виды деятельности – это единица работы или задача по достижению конкретной цели. Значение деятельности в том, что она порождает затраты.

Вид деятельности представляет собой последовательность операций или процедур, генерирующих затраты и направленных на достижение определенного результата. Последовательность видов деятельности составляет бизнес-процесс. В бизнес-процессе можно выделить три основные характеристики.

1. Трансформация: изменяя исходный продукт с помощью нескольких видов деятельности, получают продукт, превышающий по ценности исходный.

2. Контроль и обратная связь: трансформации производятся в соответствии с установленными нормами и правилами, направленными на обеспечение определенных параметров конечного продукта.

3. Повторяемость: бизнес-процесс воспроизводится множество раз одним и тем же образом.

Вид деятельности представляет собой одну из операций или работ бизнес-процесса. Вид деятельности может состоять из нескольких операций – функций.

Таким образом, применяемые на железнодорожном транспорте определения не соответствуют общепринятым. Видимо, правильно назвать 10 видов деятельности железных дорог бизнес-процессами, а работы, входящие в них, – видами деятельности. В такой интерпретации каждая статья-функция представляет вид затрат, связанный с определенным видом деятельности.

Существует целый ряд задач, для решения которых необходимо формирование себестоимости по каждому элементарному виду работ. Однако в себестоимость входят не только специфические прямые затраты, но и специфические, имеющие характер косвенных, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Вопрос распределения косвенных расходов и является краеугольным камнем любой системы управленческого учета.

В традиционной системе учета и калькулирования распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производилось пропорционально фонду оплаты труда. В калькуляциях, основанных на Номенклатурах расходов железных дорог, действовавших до 2008 г., этот метод был основным. Рассмотрим, как эти вопросы решаются в действующих методиках ОАО «РЖД».