- •«Уральский государственный университет путей сообщения» (УрГупс)
- •Рабочая учебная программа
- •Введение общая характеристика программы курса
- •1. Бюджетное управление оао «ржд»
- •1.1 Основные функции и принципы бюджетной системы управления
- •1.4 Задачи и методы экономического анализа при применении бюджетной системы управления
- •2. Информационные системы бюджетирования
- •2.1 Использование информационных технологий в бюджетировании
- •2.2 Технология организации бюджетирования в единой корпоративной автоматизированной системе управления финансовыми ресурсами (ек асуфр)
- •3. Моделирование исполнения затрат структурных подразделений с использованием принципов гибкого бюджетирования
- •3.1 Гибкое бюджетирование как инструмент управления затратами
- •3.2 Методики формирования гибких бюджетов
- •4.2 Процесс разработки ис
- •4.3 Этап анализа и определения требований
- •4.4 Этап проектирования
- •4.5 Этап разработки и тестирования
- •4.6 Этап внедрения и сопровождения
- •5. Экономическая эффективность внедрения программного продукта
- •5.1 Система оценки затратной части проекта
- •5.1.1 Модель «совокупной стоимости владения»
- •5.1.2 Затраты на разработку и внедрение
- •5.2 Система оценки доходной части проекта
- •5.2.1 Источники получения эффективности от внедряемой ис
- •5.2.2 Эффект от сокращения времени на расчет видов гибких бюджетов
- •6. Распределение расходов железных дорог по видам деятельности и тарифным составляющим
- •6.1. Еще раз о видах деятельности
- •6.2. Методика распределения расходов по видам деятельности
- •Примеры распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям-функциям
- •Примеры распределения статей расходов по видам деятельности
- •Примеры отнесения статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов к отдельным хозяйствам
- •6.3. Содержание отчетов форм 7у-предприятие и 7у-отчетная
- •Фрагмент отчёта 7у-предприятие
- •6.4. Распределение расходов по тарифным составляющим
- •Управленческая отчетность о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ оао «ржд»-7р
- •1. Доходы и расходы по видам деятельности и тарифным составляющим, млн. Руб.
- •2. Расходы по укрупненным видам работ, млн. Руб.
- •1. Тематический план курса
- •2. Содержание курса
- •Тема 1. Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте
- •Тема 2. Организация бюджетного управления центрами финансовой ответственности
- •Тема 3. Системы управленческого учета доходов и расходов: тдс/тфс, ско и сбо
- •Тема 4. Основные практические аспекты в работе специалистов финансово-экономического блока
- •Тема 5. Практические аспекты в вопросах калькулирования себестоимости выполняемых услуг и ценообразования на потребляемую продукцию, работы и услуги
- •3. Самостоятельная и индивидуальная работа студентов
- •8. Понятийно-терминологический словарь (глоссарий)
- •9. Литература
- •9.1 Основная
- •9.2 Дополнительная
6.2. Методика распределения расходов по видам деятельности
Управленческий учет расходов ведется по местам возникновения затрат (МВЗ).
Место возникновения затрат обычно определяется как структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет расходов для контроля и управления затратами производственных ресурсов.
Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия.
На железнодорожном транспорте под местом возникновения затрат понимается обособленное подразделение ОАО «РЖД», представляющее для целей дальнейшей консолидации затрат управленческие отчеты по форме 7у-предприятие.
Места возникновения затрат делятся на производственные и вспомогательно-административные.
Производственные МВЗ осуществляют работы, связанные с основной деятельностью компании. К ним относятся локомотивные депо, станции, дистанции пути и другие структурные подразделения.
Вспомогательно-административные МВЗ выполняют вспомогательные или управленческие функции. Например, управления железных дорог, отделения дорог.
Распределение расходов ОАО «РЖД» и калькулирование полной себестоимости по видам деятельности и УВР производится в несколько этапов в процессе заполнения и консолидации форм управленческой отчетности 7у-предприятие и 7у-отчетная (рис. 5).
Рис. 5. Схема распределения расходов железных дорог по видам деятельности
На первом этапе на уровне структурного подразделения заполняется форма 7-упредприятие. При его формировании общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между статьями-функциями.
На втором этапе на уровне отделения дороги и дорожных дирекций производится сбор форм 7у-предприятие со структурных подразделений и консолидация форм простым суммированием в форму 7у-предприятие-свод. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы вспомогательно-административных подразделений отделенческого подчинения и отделения дороги распределяются между статьями-функциями.
На третьем этапе на уровне железной дороги производится сбор форм 7у-предприятие-свод отделений и дирекций, а также форм 7у-предприятие дорожного подчинения и консолидация форм путем простого суммирования. Затем производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов всех производственных и вспомогательно-административных подразделений дороги между статьями-функциями сводной дорожной формы. Далее выполняется распределение расходов между видами деятельности и формируется отчет формы 7у-отчетная (территориальный филиал).
Четвертый этап распределения расходов производится на уровне ОАО «РЖД». На этом этапе выполняется сбор форм 7у-отчетная территориальных, 7у-предприятие-свод функциональных филиалов и 7у-предприятие общесетевых подразделений, консолидация данных функциональных филиалов и общесетевых производственных подразделений. При этом осуществляется распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений не производится. Затем выполняется распределение расходов функциональных филиалов и расходов общесетевых подразделений между видами деятельности Результаты этого распределения включаются в форму 7у-отчетная (ОАО «РЖД») В эту же форму простым суммирование включаются данные территориальных филиалов. В этой же форме производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений общесетевого уровня. Формируется отчет по форме 7у-отчетная для ОАО «РЖД» в целом.
Таким образом, распределение расходов по видам деятельности и УВР происходит только на уровне железной дороги и ОАО «РЖД».
Распределение расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» основывается на методике функционально-стоимостного анализа (ФСА).
Функционально-стоимостной анализ представляет собой подход к калькулированию себестоимости, основанный на переносе затрат с ресурсов на функции и с функций на объекты калькулирования (услуги, продукты). В основу методики ФСА заложена оценка себестоимости продуктов и услуг, производимых хозяйствующими субъектами, путем исчисления затрат на операции, составляющие технологическую цепочку производства. Звеньями технологической цепочки являются функции, выполняемые персоналом, оборудованием и информационными системами.
Функции представляют собой часть технологического процесса, совокупность действий сотрудников и автоматизированных систем (прием грузов к отправлению, работа электровозов в грузовом движении, текущее содержание пути и т. д.).
Услуга представляет собой результат технологического процесса – выпускаемая продукция или оказываемые клиентам услуги по перевозке грузов, пассажиров в пригородном сообщении и т. д.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на объекты распределения производится поэлементно и постатейно. Для каждой статьи применяется свое правило распределения. Объектами распределения являются статьи-функции прямых производственных расходов основного и вспомогательного производства и себестоимость видов деятельности.
Примеры распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в форме 7у-предприятие приведены в табл. 20.
Таблица 20