3. Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів на поточних та інших рахунках у банку

Методичні засади бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів ”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.1999 р. за №398/3691. Стандарт визначає зміст і форму Звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей.

Терміни, що використовуються у положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку, мають таке значення:

Грошові кошти – готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Група – материнське (холдингове) підприємство та його дочірні підприємства.

Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Негрошові операції – операції, які не потребують використання грошових коштів та їх еквівалентів.

Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Рух грошових коштів – надходження ф вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми слід наводити окремо у складі відповідних видів діяльності

Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Не грошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісій акцій) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

3. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів на поточних та на інших рахунках у банках.

Табл. 1. Надходження безготівкових коштів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Одержано дивіденди від об’єкта інвестування (якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі)	311	141 “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”
2	Зменшення капітальних інвестицій	311	15“Капітальні інвестиції”
3	Погашення довгострокова дебіторська заборгованість	311	16“Довгострокова дебіторська заборгованість”
4	Надійшли кошти за вибулі інші необоротні активи	311	18“Інші необоротні активи”
5	Здано готівку із каси на поточний рахунок у банку	311	301“Каса в національній валюті”
6	Відкоригована помилка банком	311	311“Поточні рахунки в національній валюті”
7	Списання грошових коштів у дорозі в національній валюті після їх зарахування на поточний рахунок у банку	311	333“Грошові кошти в дорозі в національній валюті”
8	Надійшла на поточний рахунок заборгованість покупцю за вексель одержаний	311	34“Короткострокові векселі одержані’
9	Вибули поточні фінансові інвестиції	311	35“Поточні фінансові інвестиції”
10	Надійшли кошти на поточний рахунок за реалізовані товари, послуги	311	36“Розрахунки з покупцями та замовниками”
11	Надійшла на поточний рахунок заборгованість від різних дебіторів за виставлені претензії	311	32“Розрахунки з різними дебіторами’
12	Формування пайового капіталу споживчого товариства, кредитної спілки тощо шляхом надходження коштів на поточний рахунок	311	41“Пайовий капітал”
13	Надійшли на поточний рахунок кошти від засновників підприємства у сумі, яка перевищує статутний капітал, без ухвалення рішення про його збільшення (крім акціонерних товариств)	311	422“Інший вкладений капітал”
14	Надійшли кошти на поточний рахунок внаслідок здійснення перепродажу акцій	311	451“Вилучені акції”

Табл. 2. Списання безготівкових коштів з поточних рахунків у банках

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Проведено оплату із поточного рахунка за цінні папери інших підприємств	14“Довгострокові фінансові інвестиції”	311
2	Оплачено різні витрати з капітальних вкладень	15“Каітальні інвестиції”	311
3	Оплачено за інші необоротні активи	18“Інші необоротні активи”	311
4	Отримано готівку із банку до каси (на виплату заробітної плати,на відрядження)	301“Каса внаціональній валюті”	311
5	Оплачено на грошові документи, які надійшли у касу (поштові марки, марки гербового збору)	331“Грошові документи в національній валюті”	311
6	Оплачено за поточні фінансові інвестиції	35“Поточні фінансові інвестиції”	311
7	Перераховано покупців за надлишкова раніше перераховані ними коштами за відвантажену їм продукцію	361“Розрахунки з вітчизняними покупцями”	311
8	Перераховано суму авансів, вданих під поставку матеріальних цінностей, підзвітним особам, заборгованість установам банків	372“Розрахунки з підзвітними особами”	311
9	Проведено із поточного рахунка передоплату за періодичні видання	39“Витрати майбутніх періодів”	311
10	Використані грошові кошти з поточного рахунка підприємства (споживчого товариства,житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки) для повернення пайових внесків членам товариства	41“Пайовий капітал”	311
11	Перераховано кошти від поточного рахунка на викуп власних акцій у акціонерів їх перепродажу, анулювання	45“Вилучені акції”	311
12	Перераховано з поточного рахунка заборгованість акціонерів за статутним капіталом	46“Несплачений капітал”	311

Табл. 3. Помилкове списання коштів банком

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Списано кошти: а) з поточного рахунка підприємства в національній валюті	685“Розрахунки з іншими кредиторами”	311
	б) з поточного рахунка в іноземній валюті	685“Розрахунки з іншими кредиторами”	312
2	Повернено помилково списані кошти підприємству з його рахунка в банку: а) на поточний рахунок підприємства в національній валюті	311	685“Розрахунки з іншими кредиторами”
	б) на поточний рахунок підприємства в іноземній валюті	312	685“Розрахунки з іншими кредиторами”
3	Нараховано пеню, що підлягає сплаті у зв’язку з необгрунтованим списанням коштів	374“Розрахунки за претензіями”	715“Одержані штрафи, пені, неустойки”
4	Надійшла на поточний рахунок підприємства у банку пеня, перерахована банком: а) на поточний рахунок підприємства в національній валюті	311	374“Розрахунки за претензіями”
	б) на поточний рахунок підприємства в іноземній валюті	312	374“Розрахунки за претензіями”

Табл. 4. Облік курсових різниць

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Облік придбання іноземної валюти на суму гривень, перераховану для купівлі валюти ( за ринковим курсом валюти, який дорівнює балансовій вартості іноземної валюти)	334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”	311
2	На суму збору до Пенсійного фонду	23“Виробництво” 92“Адміністративні витрати” 93“Витрати на збут” 94“Інші витрати”	651“Розрахунки за пенсійним забезпеченням”
3	На суму іноземної валюти, що надійшла за курсом НБУ, що діяв на останній робочий день звітного періоду	312	334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”
4	На суму перерахованого банком збору до Пенсійного фонду	651“Розрахунки за пенсійним забезпеченням”	311
5	У випадку збільшення курсу НБУ	312	714“Дохід від операційної курсової різниці”
6	У випадку зменшення курсу НБУ	945“Втрати від операційної курсової різниці”	312“Поточні рахунки в іноземній валюті”
7	На суму перерахованої валюти постачальникові (це валові витрати) – передоплата за товари	632“Розрахунки з іноземними постачальниками”	312
8	На суму курсової різниці	312 945“Втрати від операційної курсової різниці”	714“Дохід від операційної курсової різниці” 312“Поточні рахунки в іноземній валюті”
90	На суму митної вартості товару (за курсом НБУ на дату проходження ВМД)	28“Товари”	632“Розрахунки з іноземними постачальниками”
10	На суму курсової різниці у разі збільшення курсу (це валові доходи)	312	714“Дохід від операційної курсової різниці ”
11	На суму курсової різниці у разі зменшення курсу (це валові витрати)	945“Втрати від операційної курсової різниці”	312

Табл. 5. Відкриття карткового рахунку

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Відкрито рахунок в банку	313	311
2	Оплачено банку за послугу відкриття	92	311
3	Оплачено постачальнику за товари	372	313
4	Оплачено за проживання в готелі	372	313
5	Оплачено матеріали постачальнику за рахунок коштів картрахунку	372	313

Табл. 6. Відкриття спеціального депозитного рахунку

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Перераховано кошти на створення спеціального депозитного рахунку	313	311
2	Нарахована банком відсотки по коштах на спеціальному депозитному рахунку	313	732
3	Відкрито картрахунок в банку	313	311
4	Оплачено банку за послугу відкриття	92	311
5	Оплачено постачальнику за товари	372	311
6	Відображено податковий кредит	641	644
7	Оплачено за проживання в готелі	372	313
8	Оплачено матеріали постачальнику за рахунок коштів картрахунку	372	313
9	Списано кошти із СДР в погашення використаних із картрахунку кошти	313/К	313/СДР
10	Повернено залишок із СДР	311	313/СДР

Розділ 2. Порядок відкриття, переоформлення і закриття рахунків в установах банків.

Інструкція “ Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валюті ” затверджена Постановою Правління Національного банку України №492 від 12.11.2003 р. Ця Інструкція розроблена відповідно до Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України, Законів України “ Про національний банк України ” , “ Про банки і банківську діяльність ” , “ Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом ” , “ Про платіжні системи та переказ грошей в України ” , інших законодавчих актів України та нормативно-правових актів Національного банку України.

Інструкція регулює правовідносини, що виникають під час відкриття банками, їх відокремленими структурними підрозділами, які здійснюють банківську діяльність від імені банку, поточних і вкладних рахунків у національній та іноземних валютах суб’єктах господарювання , фізичним особам, іноземним представництвам, нерезидентам-інвесторам, виборчим блокам політичних партій.

Банки відкривають своїм клієнтам за договором банківського рахунка поточні рахунки, за договором банківського вкладу – вкладні депозитні рахунки.

Поточний рахунок – рахунок, що відкривається банком клієнта на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

До поточних рахунків також належить:

• рахунки за спеціальними режимами їх використання, що відкриваються у випадках, передбачених законами України або актами Кабінету Міністрів України;

• поточні рахунки типу “Н”, що відкриваються в національній валюті офіційним представництвам і представництвам юридичних осіб-нерезидентів, які не займаються підприємницькою діяльністю на території України;

• поточні рахунки типу “П” , що відкриваються в національній валюті постійним представництвам;

• карткові рахунки, що відкриваються для обліку операцій за платіжними картками відповідно до вимог цієї Інструкції. Операції за цими рахунками здійснюються з урахуванням особливостей, визначених цією Інструкцією та відповідними нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють здійснення операцій із застосуванням платіжних карток;

• поточні рахунки виборчих фондів.

Вкладний (депозитний) рахунок – рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей, що передаються клієнтом в управління на встановлений термін або без зазначення такого терміну під визначений відсоток і підлягають поверненню клієнту відповідно до чинного законодавства України та умов договору.

Договір банківського рахунку та договір банківського вкладу укладаються в письмовій формі.

У договорі банківського вкладу, зокрема, зазначаються:

• вид банківського вкладу;

• сума, що вноситься або перераховується на вкладний (депозитний) рахунок;

• термін дії договору;

• розмір і порядок сплати відсотків, умови перегляду їх розміру, відповідальність сторін;

• умови довгострокового розірвання договору;

• інші умови за походженням сторін.

Клієнти можуть відкривати лише один поточний рахунок для формування Статутного капіталу господарського товариства (у національній та іноземній валютах) та один поточний рахунок (у національній та іноземній валютах) за кожною угодою (спільної) діяльності без створення юридичної особи.

Юридична особа – нерезиденти можуть відкривати в банках України поточні рахунки для здійснення інвестицій у національній та іноземній валютах у порядку, встановленому цією Інструкцією.

У разі відкриття поточного або вкладного (депозитного) рахунка підприємцю до отримання банком повідомлення про взяття рахунка на облік органом державної податкової служби операції за цим рахунком здійснюються лише із зарахуванням коштів.

Банки зобов’язані здійснити перевірку поданих документів для відкриття рахунків на відповідність їх чинному законодавству, зокрема:

а) підписи осіб на заяві про відкриття поточного рахунка мають бути розшифровані з обов’язковим зазначенням прізвища та ініціалів і звірені з підписами, що наведені в картці із зразками підписів і відбитка печатки;

б) свідоцтво про державну реєстрацію (перереєстрацію) суб’єкта підприємницької діяльності;

в) нотаріальне засвідчення документів і копій документів;

г) документи, подані для відкриття рахунків, які були видані на території іноземної держави.

У разі відкриття поточного рахунка клієнту в його заяві уповноважений працівник банку зазначає дату відкриття та номер рахунка. На заяві клієнта мають бути зазначені одного з керівників банку або уповноваженої ним особи, на яку згідно з внутрішніми положеннями банку покладається обов’язок приймати рішення про відкриття поточних рахунків клієнтів тощо.

Банки зобов’язані ідентифікувати клієнтів, які відкривають рахунки, а також осіб, уповноважених діяти від їх імені, у порядку, установленому чинним законодавством України, у тому числі нормативно-правовими актами Національного банку.