2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности
Во время изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) предприятие
затрачивает определенные средства (сырье, материалы, заработную плату, налоги,
расходы на содержание зданий и сооружений и прочие расходы). Эти затраты
делятся в зависимости от способа включения в себестоимость на прямые и
косвенные.
К прямым затратам относят расходы, которые непосредственно
включаются в стоимость изготавливаемой продукции, то есть сырье. Материалы,
топливо, энергия, заработная плата, налоги и прочие затраты.
К косвенным затратам относят расходы, которые непосредственно не
включаются в себестоимость определенного вида продукции, но они
способствуют процессу изготовления продукции. Это расходы по эксплуатации
машин и оборудования, расходы по содержанию цехов, по содержанию аппарата
управления предприятием.
Учет прямых затрат ведется на активном, калькуляционном счете 20
«Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета 20. Сальдо
начальное по счету 20 показывает незавершенное производство, которое получено в
результате инвентаризации, проведенной в последнюю смену месяца (или другим
методом). По документам определяются затраты, вошедшие в выпуск продукции,
результат от которых будет только в следующем месяце.
Рассмотрим графически счет 20 «Основное производство»
После отражения всех затрат на счете 20 расчитывают фактическую себестоимость
готовой продукции по следующей формуле:
С/сФакт ГП = Сн20 + Об Д20 – Ск20 – Экономия – Брак
Учет косвенных расходов ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы»,
где отражаются расходы по цехам и счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
который предназначен для учета затрет по содержанию аппарата управления
предприятием.
Эти счета активные, по дебету этих счетов собираются расходы, которые в конце
месяца списываются в основное производство, то есть сальдо эти счета не
имеют:
Д20 К25,26
Распределение косвенных расходов по видам выпускаемой продукции, работ, услуг
может осуществляется пропорционально:
1. основной заработной плате производственных рабочих;
2. себестоимости продаж;
3. объему дохода каждого вида продукции, работ, услуг;
4. в плановом проценте.
Выбранный метод распределения является элементом учетной политики.
Счет 26 также может быть списан в дебет счета 90 «Продажи» – элемент учетной
политики.
Счет 25 ведется, когда отдельные цеха производства имеют большие размеры и
обособлены.
Рассмотрим графически счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы»
3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности
Понятие продажа (реализация) представляет из себя двойственный процесс.
С одной стороны, это процесс отгрузки (материально-вещественный), при котром
происходит смена собственника. С другой – это момент получения выручки –
дохода, то есть денежный или стоимостной.
Эти процессы не совпадают по времени, поэтому и в бухгалтерском учете существует
два метода учета продаж:
1. учет продаж по отгрузке или методом начисления,
или исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности.
2. учет продаж по оплате или кассовый метод.
Учет продаж (реализации) по моменту зачисления денег
на расчетный счет или в кассу (по оплате)
Учет готовой продукции и ее отгрузки
Готовая продукция, которая изготовлена в процессе производства и принята ОТК,
сдается на склад:
Д43 К20
Готовую продукцию отгружают потребителям – покупателям – со склада согласно
заключенным договорам.
На количество отгруженной продукции выписывается счет, в котором указывается
наименование продукции, количество, цена, общая сумма по счету, НДС, итоговая
сумма с учетом НДС.
Покупатель, получив счет от поставщика (либо платежное требование, поручение)
должен его оплатить.
Продукция считается отгруженной до тех пор, пока не произойдет оплата ее
покупателями. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 «Товары
отгруженные».
Сальдо начальное счета 45 и сальдо конечное счета 45 показывает стоимость
отгруженной продукции (по фактической себестоимости), которая еще не оплачена
покупателями. Обороты по дебету счета 45 показывают стоимость
отгруженной в течение месяца продукции по фактической себестоимости.
Обороты по кредиту счета 45 показывают фактическую себестоимость отгруженной
продукции, которая уже продана, то есть реализована (за которую получены
деньги).
Рассмотрим графически счет 45 «Товары отгруженные»
По мере поступления денег на расчетный счет или в кассу в бухгалтерии
составляется справка, в которой указывается фактическая себестоимость
проданной продукции, которая списывается в дебет счета 90:
Д90 К45
Учет коммерческих расходов (расходов на продажу)
Отгружая свою продукцию покупателям предприятие несет определенные расходы,
связанные с отгрузкой:
1. расходы на упаковку (тара, бумага, картон и т.д., то есть счет 10);
2. расходы на погрузку и разгрузку продукции (начисление заработной платы
грузчикам, ЕСН, счета 70 и 69);
3. расходы на транспортировку (счета транспортных организаций или свой гараж,
счета 60 или 23);
4. расходы, связанные с рекламой продукции (счета 10, 76).
Все эти расходы носят название коммерческих или расходов на продажи и
учитываются на активном счете 44.
Сальдо начальное и конечное показывает расходы на продажи по нереализованной
продукции.
Обороты по дебету счета 44 показывают затраты предприятия – коммерческие
расходы, произведенные за месяц.
Обороты по кредиту счета 44 показывают сумму списанных расходов на
продажи за месяц.
Рассмотрим графически счет 44 «Расходы на продажу»
Учет продаж (реализации)
Продукция считается проданной, если деньги за нее поступили на расчетный счет
организации или в кассу. Сумма, поступившая на расчетный счет или в кассу,
называется выручкой от реализации или доходом от обычных видов
деятельности.
Продажи продукции учитываются на счете 90 «Продажи». Сальдо начальное и
конечное счет не имеет.
Обороты дебету счета 90 показывают:
1. фактическую себестоимость реализованной продукции:
Д90 К45
2. сумму коммерческих расходов на продажи, относящиеся к проданной продукции:
Д90 К44
3. начисленный налог на добавленную стоимость, который поступает в составе
выручки на расчетный счет или в кассу организации:
Д50,51 К90 – поступление выручки
и который необходимо выделить из полученной суммы выручки, умножив ее на 18 и
разделив на 118:
Д90 К68 – выделен НДС с реализации
Обороты по кредиту счета 90 показывают полученную выручку – доход от
реализации продукции, в том числе НДС:
Д50,51 К90
В конце месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90:
1. если выручка – доход, полученный от покупателя превышает фактические затраты
предприятия по изготовлению продукции, то предприятие получает прибыль,
которая отражается проводкой:
Д90 К99
2. если фактические затраты превысили сумму выручки, то предприятие получает
(несет) убыток, который отражается проводкой:
Д99 К90
Рассмотрим графически счет 90 «Продажи»
Счет 90 является финансово-результатным, сопоставляющим, на котором определяется
финансовый результат и сопоставляются обороты. Определив финансовый результат и
отразив его проводкой, счет 90 закрывается, так как уравниваются
обороты по дебету и кредиту.
Учет продаж (реализации) по отгрузке (метод начисления)
Продукция считается проданной (реализованной) по факту отгрузки (то есть как
только происходит смена собственника) или как только отгрузочные документы
переданы покупателю. В учете действует правило: «отгрузил, значит
реализовал».
1. Продукция отгружена покупателю, то еть произошла смена собственника по
условиям договора, произошел факт реализации:
Д90 К43
2. Отражена договорная цена отгруженной партии:
Д62 К90
Дебет счета 62 показывает дебиторскую задолженность покупателя перед нашей
организацией. При получении денег на расчетный счет или в кассу происходит
погашение дебиторской задолженности:
Д51,50 К62 (процесс получения денег не имеет отношения к процессу продаж)
3. Начисляем (выделяем) НДС от договорной цены*:
Д90 К68
4. Списывается доля расходов на продажи, относящаяся к проданной
(реализованной) продукции:
Д90 К44
5. Определяется финансовый результат от продаж:
– если получена прибыль: Д90 К99
– если получен убыток Д99 К90
Особенности учета продаж методом начисления:
1. в учете счет 45 «Товары отгруженные» не применяется;
2. для отражения договорной стоимости применяется счет 62, показывающий
дебиторскую задолженность покупателей;
3. в учете не применяются счета 50, 51, показывающие получение фактических
денежных средств.
Классификация счетов бухгалтерского учета по
структуре и назначению и по экономическому содержанию
1. Классификация счетов по структуре и назначению.
2. Классификация счетов по экономическому содержанию.