2. Классификация международных налоговых соглашений

Международные договоры составляют основу правового регули­рования международных налоговых отношений. Принимая во внимание все многообразие подобных актов, их можно клас­сифицировать по различным основаниям, например, по: пред­мету правового регулирования; принадлежности к тому или иному межгосударственному объединению; субъектам, кото­рыми представлены стороны; количеству сторон.

1. По количеству сторон международного налогового соглашения выделяют двусторонние и многосторонние налоговые соглашения.

Двусторонними налоговыми соглашениями являются международные договоры с участием двух государств. Та­кие соглашения составляют большинство источников между­народного налогового права, так как наличие двух сторон поз­воляет в наибольшей степени учитывать национальные инте­ресы договаривающихся государств.

Многосторонними налоговыми соглашениями признают­ся международные договоры с участием трех и более госу­дарств. Примером многостороннего соглашения может слу­жить

2. По предмету правового регулирования в системе источни­ков международного налогового права применительно к Рос­сийской Федерации выделяется семь групп международных налоговых соглашений:

• соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество;

• специальные (ограниченного действия) соглашения об избежании двойного налогообложения в определенных сфе­рах;

• соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле;

• соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства;

• соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства;

• иные налоговые соглашения;

• соглашения, в которых содержатся отдельные налогово-правовые нормы.

Так, к иным налоговым соглашениям относятся те междуна­родные договоры, которые не носят комплексного характе­ра и регулируют лишь отдельные достаточно узкие аспекты налогообложения или взаимодействия налоговых органов.

Соглашения, в которых содержатся отдельные налогово-правовые нормы, составляют обособленную группу источни­ков международного налогового права. Подобные соглашения могут регулировать самые различные сферы, включая вопро­сы мира и безопасности, дипломатических сношений, социаль­ного обеспечения и здравоохранения, технического сотрудни­чества и т.д., однако при этом содержат нормы, составляю­щие элементы налогово-правового регулирования. Например, в ст. 8 Соглашения между Правительством Россий­ской Федерации и Правительством Киргизской Рес­публики об условиях размещения дипломатического представительства Российской Федерации в Киргиз­ской Республике и дипломатического представитель­ства Киргизской Республики в Российской Федерации (Москва, 22 сентября 2003 года) определено, что ввоз товаров на таможенную территорию государства пребывания, предназначенных для официального пользования дипломати­ческого представительства, в том числе необходимых для ре­конструкции и строительства зданий дипломатического пред­ставительства, осуществляется без уплаты таможенных по­шлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключением сборов за хранение, перевозку и подобного рода услуги.

3. По субъектам, кото­рыми представлены стороны можно выделить межгосударственные, межправительственные, межведомственные налоговые соглашения.

Межгосударственные налоговые соглашения из всех ис­точников международного налогового права являются акта­ми наивысшей юридической силы и заключаются от имени государств. Подписание таких соглашений характеризуется высшим уровнем представительства, и непосредственно осу­ществляется, как правило, главами государств, что обуслов­лено принципиальным характером содержащихся в них поло­жений и важностью принимаемых сторонами обязательств.

Межправительственные налоговые соглашения заключа­ются от имени правительств договаривающихся государств. Эта категория международных договоров является наиболее распространенной.

Межведомственные налоговые соглашения заключаются на уровне органов налогового администрирования государств, соответственно, обладают меньшей по сравнению с други­ми международными договорами юридической силой. Межве­домственные акты заключаются обычно с учетом и в развитие положений закрепленных в межгосударственных и межпра­вительственных соглашениях.