3. Акты международных организаций и международных конференций как источники международного права

С точки зрения теории международного права международные организации – это постоянные объединения межправительственного и неправительственного характера, созданные на основе международных соглашений (устава, статута или иного учредительного документа).

Характерными для международных организаций являются: наличие учредительного документа, регламентирующего структуру, основные цели и направления деятельности организации; постоянный или регулярный характер деятельности; использование в качестве основного метода деятельности многосторонних переговоров и обсуждения проблем; принятие решений путем голосования или консенсуса. Различают международные организации межправительственные и международные организации неправительственные.

Акты международных организаций как внешняя форма выражения отдельных направлений их деятельности, связанных с правовым регулированием международных налоговых отношений, могут иметь различную юридическую силу или вообще носить исключительно рекомендательный характер. Рассмотрим конкретные примеры.

Принимая во внимание существующую иерархию международных органи­заций, на первое место следует поставить Организацию Объединенных наций. Основными актами организации являются резолюции, принятые Генераль­ной Ассамблеей, которые направляются Генеральным секретарем чле­нам Организации Объединенных Наций в течение пятнадца­ти дней после закрытия сессии (правило 59). Норма, содер­жащая прямое указание на юридическую силу таких резолю­ций отсутствует, тем не менее, авторитет органа их прини­мающего фактически придает им общеобязательный харак­тер. Однако, резолюции Генеральной Ассам­блеи крайне редко затрагивают международные налоговые отношения, так как преимущественно касаются общих вопро­сов поддержания международного мира и безопасности. Тем не менее, в качестве примера можно привести Резолюцию 45/116 Генеральной Ассамблеи ООН -«Типовой дого­вор о выдаче» (Принята 14 декабря 1990 года). Ее ст. 2 (3) установлено общее правило, что если запрос касается выдачи лица за нарушение какого-либо закона, касающегося налогообложения или других вопросов, связанных с доходами, в выдаче не может быть отказано на том основании, что в законодательстве запрашиваемого госу­дарства не предусматривается аналогичный вид налога или пошлины или не содержится какого-либо положения о нало­гах, аналогичного тому, которое имеется в законодательстве запрашивающего государства.

Существенное значение для регулирования международного налогообложения имеют акты Европейского Союза - регламенты и директивы.

На первом месте по юридической силе – регламент ЕС – это правовой акт общего применения, используемый для закрепления единых для всех государств-членов налоговых положений, которые имеют прямое действие на территории го­сударств-членов. Так, Регламент Совета № 260/68 закрепил порядок взимания подоходно­го налога с физических лиц, занятых на работе в структурах Со­обществ. Регламент Совета № 2137/85 о европейском объедине­нии с общей экономической целью (EEIG), принятый на основе ст. 308 Римского договора, закрепил правовые условия образования и функционирования нового вида юридических лиц, создаваемых юридическими и физическими лицами госу­дарств — членов ЕС с целью содействия общей производствен­ной и коммерческой деятельности входящих в объединение чле­нов.

Далее следуют директивы ЕС – правовая форма не прямого действия, содержащая указание на ее обязательную силу для государств только в отношении конкретной цели, ради достижения которой ее принимали. Выбор форм и средств достижения поставленной цели находится полностью в компетенции национальных правительств.

Общая цель и национальные средства ее достижения, предусматриваемые директивой, представляют собой наиболее эффективный механизм решения задач интеграции в сфере право­вого регулирования налогов. Поэтому большинство актов, при­нимаемых по налоговым вопросам, — директивы. Они являются той правовой формой, которая обеспечивает решение интеграционных задач и при этом в наименьшей мере затрагивает нало­говый суверенитет государств-членов.

Существуют международные организации, решения которых не имеют обязательной силы, а носят сугубо рекомендательный характер. Их нельзя от­носить к собственно источникам международного налогово­го права ввиду их необязательности, поэтому они рассмат­риваются как документы, издаваемые международными ор­ганизациями. К ним можно отнести типовые (модельные ) акты, о которых мы более подробно поговорим в следующих лекциях.

Таким образом, статус актов международных организаций как источников международного налогового права или как документов, издаваемых организациями, определяется уставами соответствующих международных организаций, в которых и прописывается степень их обязательности. Обязательные к исполнению решения и акты могут приниматься междуна­родными организациями лишь по определенным вопросам и в пределах тех полномочий, которые им делегированы госу­дарствами, их учредившими.

К источникам международного налогового права относятся итоговые акты международных конференций. Следует учитывать, что далеко не все заключитель­ные акты конференций содержат международные правовые нормы и соответственно являются источниками права. Нор­мативно-правовой характер такие акты приобретают лишь в случае, когда государства — участники конференции догово­рились об их обязательности. В таких случаях, как правило, в текст итогового акта конференции включается междуна­родный договор, нормы которого собственно и имеют обще­обязательный характер. Например, в Заключительном до­кументе Гаагской конференции по Европейской энер­гетической хартии (Гаага, 16-17 декабря 1991 года)⁴¹ (Россия участвует) констатировано, что «Преисполненные ре­шимости полностью реализовать итоги Конференции, представители подписавших настоящий документ Сторон приняли следующий текст Европейской энергетической хартии». Та­ким образом, сам итоговый документ конференции не имеет нормативно-правового значения, а вот прилагаемый к нему документ является источником международного права, по­скольку стороны обязались соблюдать цели и принципы Евро­пейской энергетической хартии. С точки зрения международ­ного налогового права следует принять во внимание содержа­щуюся в ее разделе II норму (п. 4), в соответствии с которой стороны «признают важность избежания двойного налогооб­ложения с целью поощрения частных инвестиций».

В иных случаях итоговые документы конференций могут иметь лишь рекомендательный характер.