3. Общая характеристика Модельного налогового кодекса снг

Модельный налоговый кодекс Содружества Независимых Государств (далее - МНК СНГ) является наиболее показательным актом модельного налогового законодательства, из числа используемых на постсоветском пространстве. Этот документ в соответствии с преамбулой имеет рекомендательный харак­тер, а его предназначение сводится к использованию в целях развития национальных законодательств государств — участников Межпарламентской Ассамблеи в налоговой сфере.

Структура МНК СНГ включает общую и специальную части, при этом первая содержит положения, определяющие налоговую систему в целом, а вторая — нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

Общая часть Модельного налогового кодекса была принята в г. Санкт-Петербург 9 декабря 2000 года Постановлением 16-5 на 16-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников СНГ. Она включает 142 статьи, распределенных по 7 разделам и 15 главам.

Специальная часть Модельного налогового кодекса СНГ в соответствии с преамбулой основывается на положениях общей части Модельного налогового кодекса и посвящена порядку исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных в государстве.

В настоящее время Специальная часть Модельного налогового кодекса включает 11 глав, принятых с 2001 по 2011 г., и посвященных налогу на добавленную стоимость, акцизу (акцизному сбору), упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства, Подоходному налогу с физических лиц, налогу на прибыль, налогу на имущество, земельному налогу, государственной пошлине, взносам в социальные внебюджетные фонды или социальному налогу, налогу на использование природных ресурсов и природной среды, общегосударственным и местным налогам.

В учебно-методической программе в разделе рекомендованной литературы вы сможете найти ссылки на сайт Межпарламентской ассамблеи государств-участников СНГ, где можно более подробно ознакомится с содержанием общей и особенной частей МНК СНГ.

4. Модельные (типовые) соглашения об избежании двойного налогообложения

Модельные (типовые) налоговые соглашения фактически являются актами-образцами, на основе которых государства изъявляют готовность приступить к переговорам по заключению международных договоров по вопросам налогообложения. Подобные акты в основном ориентированы на устранение ситуаций двойного налогообложения, и лишь некоторые из них в основе своей предусматривают урегулирование вопросов взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства или о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства.

В настоящее время существует ряд модельных (типовых) налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения, включая такие, как Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал, Модель двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения, типовые соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

Рассмотрим более подробно основной модельный акт, который используется большинством стран мира - модельной конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал 1977 г. В ней содержит ряд норм, которые в совокупности и составляют рекомендуемый к использованию механизм избежания двойного налогообложения.

Модельная конвенция включает 29 статей, распределенных по семи главам.

Глава 1. Сфера применения конвенции определяет, что лицами, к которым применяется конвенция, должны являться резидентами одного или обоих договаривающихся государств. Налоги, на которые распространяет свое дейтвие конвенция, государства должны определять сами, но это должны быть налоги, взмаемые с общей суммы дохода, капитала или его элементов, с заработной платы и т.д.

В Главе 2 содержатся основные определения и термины, используемые в модельной конвенции: лицо, предприятие одного договравающегося государства, компетентный орган, резидент, постоянное представительство.

Глава 3 включает статьи, в которых предусматриваются общий механизм налогообложения отдельных видов доходов и специальные случаи. Например, в ст. 10 Модельной конвенции ОЭСР в ч. 1 отмечается, что по общему правилу дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом одного государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако, говорится во второй части, если в соответствии с законодательством первое упомянутое государство тоже имеет право обложить налогами этот вид дохода, то общая сумма дивидендов может облагаться по пониженной ставке 5 процентов от общей суммы дивидендов при выполнении определенных условий, и 15 процентов во всех остальных случаях.