2. Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых вопросах

Европейская конвенция о взаимной административной помощи в налоговых вопросах была заключена Государствами - членами Совета Европы и странами - членами Организации Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) в Страсбурге 25 января 1988 г.

Внутреннее строение этого международного правового акта включает: преамбулу, предмет Конвенции (ст. ст. 1-2) и шесть глав: общие положения (ст. 3); формы помощи; по­ложения, относящиеся ко всем формам помощи (ст. ст. 18-23); специальные положения (ст. ст. 24-26); заключительные поло­жения (ст. ст. 27-32).

Предметом Конвенции является оказание административной помощь в области налогообложения. Такая помощь включает обмен сведениями, в том числе одновременный налоговый контроль и участие в осуществляемом за границей налоговом контроле (проверках); взыскание задолженности по уплате налогов, включая обеспечительные меры; и вручение документов.

Для получения помощи необходимо направить запрос о помощи, который должен содержать положения, предусмотренные ст. 18 Конвенции. Однако, запрашиваемое государство может отказать в выполнении запроса о помощи, если Государство-заявитель не использовало все доступные средства на собственной территории, за исключением случаев, когда обращение к таким мерам вызывает непропорциональные затруднения.

Расходы, связанные с предоставлением помощи, несет запрашиваемое государство, но если расходы превышают обычные, то они возлагаются на Государство-заявителя.

3. Регулирование отношений сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства в рамках снг

Международное сотрудничество органов налогового администрирования на постсоветском пространстве имеет свои особенности. Регулирование этой сферы взаимодействия осуществляется путем подписания двусторонних межправительственных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства; межведомственных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства; межгосударственных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере.

Все вышеперечисленные соглашения имеют как схожие, так и особенные элементы регулирования рассматриваемой сферы.

По времени принятия первенство занимают двусторонние специальные межправительственные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, заключенные между РФ и Узбекистаном, Арменией, Грузией, Украиной, Белоруссией, Киргизией, Молдовой, Таджикистаном, Туркменистаном. Эти соглашения имеют идентичную структуру и содержание. В этих соглашениях стороны предусматривают достаточно широкий круг взаимного содействия по вопросам:

1) предотвращения и (или) пресечения нарушений налогового законодательства;

2) предоставления по запросу о содействии или в инициативном порядке информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами;

3) предоставления информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;

4) создания и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов;

5) организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства;

6) обучения кадров и прохождения стажировки сотрудников налоговых органов;

7) и по другим вопросам, которые требуют совместных действий.

В соглашении определяется форма и содержание запроса о содействии, порядок его исполнения.

Налоговые органы могут по собственной инициативе или запросу о содействии предоставлять друг другу сведения о регистрации юридических лиц, их филиалов и представительств, включая сведения об их местонахождении, подчиненности, форме собственности и другие; открытия счетов в государственных и коммерческих банках юридическими и физическими лицами, а также наличия и (или) движения на них денежных средств; всех видов доходов и объектов налогообложения юридических и физических лиц, полученных на территории своих государств, уплаченных сумм налогов и (или) сборов либо другую информацию, связанную с налогообложением.

Обязательным условием информационного обмена является необходимость соблюдения конфиденциальности.

На межведомственном уровне по вопросам сотрудничества и соблюдения налогового законодательства существует Соглашение между государственным налоговым комитетом Республики Белорусь, Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, Государственной налоговой инспекцией при министерстве финансов Кыргызской Республики и Государственной налоговой службой Российской Федерации о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства 1998 г.

4 июня 1999 г. между государствами-участницами СНГ было подписано соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере. Государства исходили из важности и масштабности задач, связанных с предупреждением, выявлением и пресечением налоговых правонарушений, поэтому подписали межгосударственный договор, положения которого соответствуют межправительственным соглашениям, и во многом носят уточняющий характер.

Так, в рамках Соглашения компетентные органы в соответствии со своим национальным законодательством вправе использовать следующие формы сотрудничества:

1) предоставление информации о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях в налоговом зако­нодательстве, а также методических рекомендаций по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства;

2. обмен информацией о соблюдении налогового законодательства налогоплательщиками, включая информацию, связанную с нарушениями налогового законодательства;

3. взаимодействие в проведении мероприятий, направлен­ных на предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства;

4. предоставление соответствующим образом заверенных копий документов, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

Запросы о содействии могут передаваться в письменной форме или посредством использования, телетайпной, факси­мильной связи или электронных средств связи. При исполь­зовании телетайпной, факсимильной связи или электронных средств связи и возникновении сомнений в отношении под­линности запроса или его содержания запрашиваемый компе­тентный орган может обратиться за подтверждением в пись­менной форме.

Также содержаться нормы о конфиденциальности информации, возложении расходов на запрашиваемую сторону и т.д.