Тема 8. Международно-правовые акты о сотрудничестве в вопросах налогового администрирования

1. Элементы международно-правовой регламентации обмена информацией между органами налогового администрирования и оказания помощи в сборе налогов

2. Конвенция о взаимной административной помощи в налоговых вопросах

3. Регулирование отношений сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства в рамках снг

1. Элементы международно-правовой регламентации обмена информацией между органами налогового администрирования и оказания помощи в сборе налогов

В структуру практически всех соглашений входит статья (или раздел), регламентирующие взаимодействие компетентных органов в части обмена информацией или (и) оказания помощи в сборе налогов. Особенностью этих соглашений является то, что они изначально имеют свой основной предмет регулирования (избежание двойного налогообложения косвенными налогами, доходов и имущества), и обмен информаций регламентируется в общем, не затрагивая особенности всей процедуры. Поэтому мы говорим не об общих соглашениях в этой сфере, а только об отдельных элементах международно-правовой регламентации в этой сфере.

Обмен информаций является наиболее распространенным элементом договоров об избежании двойного налогообложения, и самой распространённой формой взаимодействия органов налогового администрирования, с помощью которого они получают сведения, необходимые для налогообложения и контроля за уплатой налогов.

Механизм обмена информацией в соглашениях включает следующие элементы.

1) Цели информационного обмена. Необходимость использования полученных компетентными органами сведений при исполнении положений соответствующего международного договора или норм национального законодательства. Однако информационный обмен распространяется исключительно на те сведения, которые имеют отношение к налогам, предусмотренным этим самым международным договором.

2) Конфиденциальность информации. Считается, что любая информация, полученная в рамках любого соглашения является конфиденциальной и может предоставляться только лицам или органам (включая суды и административные органы), связанным с определением, взиманием, принудительным взысканием или исполнением решений в отношении налогов.

Использование такой информации допускается исключительно в указанных целях, однако она может быть раскрыта в ходе открытых судебных заседаний или при принятии судебных решений.

Универсальным является положение о том, что подобный информационный обмен, во всяком случае, должен исключать:

• проведение административных мероприятий, противоречащих законодательству и административной практике того или иного государства;

• предоставление информации, которую нельзя получить с учетом положений законодательства или обычной административной практики того или иного государства;

• предоставление информации, которая раскрывает торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну, или торговый процесс, или информации, раскрытие которой противоречит государственной политике. (например, Соглашение между РФ и инландией 1994 г., Конвенция между РФ и Бразилией 2004 г.)

3)Особенности получения и использования информации в отношении налогоплательщиков –физических лиц. Если субъектом запрашиваемых сведений является физическое лицо, то действуют специальные правила предоставления информации. Например, получатель информации должен информировать органы, передавшие ему информацию о ее использовании и тех результатах, которые были получены. Сведения, касающиеся физических лиц, подлежат передаче только в компетентные учреждения, их последующая передача другим учреждениям возможна лишь при наличии предварительного согласия передающего учреждения. Передающее учреждение обязано следить за достоверностью передаваемых сведений, а также за их необходимостью и адекватностью целям, которые преследуются передачей све­дений. Во внимание должны приниматься предусмотренные на­циональным законодательством запреты на передачу сведе­ний. В случае передачи неверных сведений или сведений, не подлежащих передаче, об этом незамедлительно должен быть извещен получатель, который обязан подвергнуть их исправ­лению или уничтожению. По заявлению заинтересованного лица ему может быть предоставлена информация о факте передачи касающихся его сведений, а также о предполагаемых целях их использования. Непредставление такой информации возможно, если «госу­дарственные интересы в отказе в выдаче справки превалиру­ют над интересами соответствующего лица в ее получении».

4) Требования к форме и содержанию запросов, порядок их исполнения. В большинстве договоров об избежании двойного налогообложения этот элемент не содержится, но есть исключения, как например ст. 26 (3) Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 1995 г., в которой упоминаются специальные запросы компетентных органов, а также то положение, что компетентный орган, исполняющий такой запрос «будет стремиться предоставить информацию в запрашиваемой форме, такую, как свидетельские показания и копии оригиналов документов в их первоначальном виде (включая книги, документы, заявления, записи, счета), в том же объеме, в каком показания и документы могут быть получены в соответствии с законодательством и административной практикой...».

5) Инициативное информирование. Достаточно редкое положение, заключающееся в том, что компетентный орган «по собственной инициативе может направлять компетентному органу другого государства информацию, ко­торая привлечет внимание первого упомянутого государства». Компетентные органы «определят круг сведений, подлежащих обмену в таком порядке, примут такие меры и выработа­ют такие процедуры, которые необходимы

В небольшом количестве соглашений об избежании двойного налогообложения предусматривается не просто обмен информацией между компетентными органами, но и оказание им помощи в сборе налогов. Обычно это положение включает в себя ряд элементов.

1) Определение содержания помощи. Она состоит в совершении компетентными органами на осно­вании соответствующих запросов действий, необходимых для обеспечения взимания налогов, включая своевременное уве­домление и принятие превентивных мер. При этом такая помощь может оказываться не только при взыскании собственно налогов, но также сборов, доплат, процентов, просроченных платежей.

2) Возможность принятия превентивных мер- означает использование правовых средств обеспечения последующего взимания налогов.

3) Основания для оказания помощи по сбору налогов. Обычно таким основанием является предоставление или официальных документов, необходимых для оказания помощи. В других соглашениях основаниями являются «официальные копии исполнительных документов», «копии административных или судебных решений», «документы, разрешающие предъявить требования по уплате налогов»

4) Оплата расходов и перевод собранных налогов. По общему правилу расходы возлагаются на органы, оказывающие помощь в сборе налогов. Однако если при этих действиях возникли непредвиденные (чрезвычайные расходы), то их будет оплачивать запрашивающее помощь государство, независимо от суммы собранных запрашиваемым государством налогов. Когда оказывающее помощь государство собрало налоги, оно обязано их перевести другому государству.

5) Основания для отказа в помощи. Подобными основаниями является предоставление не всех официальных документов, необходимых для оказания помощи, а также не использование государством-заявителем всех имеющихся в его распоряжении средств на своей территории, кроме случаев, когда прибегнуть к таким средствам не позволяют значительные затруднения.