2.3. Правовое регулирование и реформирование бухгалтерского учета.

Действуя в интересах всего общества, государство как правообразующее начало устанавливает единые для всех и однозначные нормы бухгалтерского учета. При этом в качестве основных элементарных способов правового воздействия оно использует сочетание общих юридических запретов и возложение позитивных обязанностей с преобладанием последних. Однако в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету применяются и юридические дозволения, например, при формировании учетной политики организации предоставлено право выбора тех или иных дозволений.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации, является, как известно Федеральный закон о бухгалтерском учете», который устанавливает правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Статья 3 этого закона гласит: «Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений правительства Российской Федерации».

Основные цели законодательства о бухгалтерском учете:

обеспечение единообразного ведения активов, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Вышеуказанные цели являются одновременно и основными принципами правового регулирования бухгалтерского учета. На основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» Министерством Финансов РФ утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности от 29 июля 1998 года ‡ 34н, которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от их организационно-правовой формы (за исключение кредитных организаций), а также взаимоотношений организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают (в пределах своей компетенции) обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ. Так, с 1 января 2002 г. бухгалтеры всех предприятий работают по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций». Каждая организация должна разработать рабочий план счетов и утвердить его приказом об учетной политике на текущий год.

Правовое (нормативное) регулирование бухгалтерского учета содержит документы четырех уровней.

Первый уровень — федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Например, Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1996 года ‡ 88-ФЗ, Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. ‡ 208-ФЗ, Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-03.

Второй уровень — положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие правила и способы организации учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики. В настоящее время утверждены и действуют следующие положения по бухгалтерскому учету:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов» на капитальное строительство» ПБУ 2/94,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000,

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98,

Положение по бухгалтерскому отчету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01,

Положение по бухгалтерскому отчету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

Положение по бухгалтерскому отчету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000,

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2000.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/2002,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/2002,

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/2002 и т.д.

Третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации, письма. Сюда относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. ‡ 94н,

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. ‡ 107н,

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ 29 июля 1998 года ‡ 33н,

Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. »О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. ‡ 60н. »О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

Письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. ‡ 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»;

Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. ‡ 64н »Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

Письмо Министерства финансов РФ от 21 октября 1999 г. »О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций и операций, осуществляемых на бартерной основе»;

Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. ‡ 49 »О методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. ‡ 4 »О формах бухгалтерской отчетности организации»;

Приказ Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г.‡ 119, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 12 мая 1999 г.‡ 36 »О методических рекомендациях по составлению сводной бухгалтерской отчетности»;

Приказ Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. ‡ 119н »О методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

Четвертый уровень — рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Сюда относятся документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформирование бухгалтерского учета осуществляется по следующим основным принципам:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы (стандарты);

методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

— международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

В настоящее время фактически действует 39 международных стандартов финансовой отчетности.