2.4. Учетная политика организации.

Учетная политика организации — основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. Согласно ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Напомним, что под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год.

Это обусловливает необходимость постановки и ведения бухгалтерского учета финансовой и хозяйственной деятельности организации в рамках, приближенных к требованиям международных стандартов по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Руководству организации необходима достоверная информация о текущей деятельности фирмы для принятия правильных решений в области управления и планирования. Собственники и потенциальные инвесторы особое внимание уделяют объективному отражению финансового положения организации и эффективности управленческой политики с точки зрения сохранения и увеличения акционерного капитала. Фискальные органы и кредиторы заинтересованы в правдивом отражении финансовых результатов деятельности организации для оценки ее налоговых и долговых обязательств. Наконец, российские фирмы осознали необходимость предоставления пользователям достоверной финансовой информации для получения доступа к зарубежным рынкам капитала.

Дальнейшее осуществление программы идет по пути разработки и утверждения Положений (стандартов), определяющих общие правила организации и ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Как уже отмечалось, первым из системы стандартов, разработанных в рамках Государственной программы стало Положение «Учетная политика организации». Это Положение, определяет порядок подхода к организации бухгалтерского учета в организации независимо от форм собственности. Иными словами — это общепринятые правила, касающиеся подхода к организации и постановке бухгалтерского учета, т.е. к выбору такой совокупности правил учета, реализация которых обеспечит наибольший эффект от ведения бухгалтерского учета, с целью формирования своевременной достоверной и объективной финансовой отчетности организации, необходимой для принятия правильных управленческих решении, а также для внешних и внутренних пользователей.

Под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики осуществляется с учетом допущений:

имущественная обособленность, т.е. имущество является собственностью организации и учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. На балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору ему принадлежит. Исключением может являться имущество, предоставленное по договору лизинга (см. Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 года ‡ 164-ФЗ);

непрерывная деятельность. Это требование определено в международном стандарте финансовой отчетности (МСФО 1). Оно предполагает, что руководство предприятия в ходе формирования учетной политики ожидает предполагаемые неопределенности, связанные с событиями и условиями, которые способны вызвать значительные затруднения в финансово-хозяйственной деятельности;

последовательность применения учетной политики. Предполагает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при изменении нормативных актов по бухгалтерскому учету не исключена возможность внесения изменении и дополнении в содержание учетной политики;

временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному (временному) периоду, в котором такие факты имели место вне зависимости от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами хозяйственной деятельности. Из данного допущения следует вывод, что в бухгалтерском учете используется метод «начислений», предполагающий запись хозяйственных операций в момент их свершения. Все доходы и расходы, полученные или понесенные в данном отчетном периоде, учитываются в нем, независимо от фактического времени поступления или выплат по ним денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к данному отчетному периоду, не признаются относящимися к этому отчетному периоду, даже если по ним поступили или перечислены денежные средства в данном отчетном периоде.

Таким образом, перечисленные выше требования, отраженные в стандарте, составляют основу формирования учетной политики организации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) и утверждается руководителем организации.

На выбор варианта учетной политики организации влияют следующие факторы:

форма собственности предприятия (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, закрытое акционерное общество и др.);

вид деятельности или отраслевая принадлежность (промышленность, строительство, торговля, посредничество и др.);

объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и др. (размеры предприятия);

соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида льгот, льготы по налогам, налоговые ставки);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление своих позиций на рынке, осуществление инвестиционной деятельности);

степень свободы действия в условиях становления рыночных отношений (свобода в выборе партнера, возможность самостоятельно принимать решения в вопросах ценообразования);

особенности деятельности — производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателем), управленческой (структура управления, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения управления);

наличие материальной базы (обеспечение компьютерной оргтехникой, программно-методическое обеспечение);

система информационного обеспечения (по всем необходимым для деятельности предприятия на рынке направлениям);

уровень квалификации бухгалтерских кадров, предприимчивость, экономическая смелость, инициативность руководителей предприятия;

система материальной заинтересованности в эффективной работе предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Принимая во внимание совокупность всех перечисленных факторов, можно правильно сформировать учетную политику организации. В результате в ней создается документ, регламентирующий постановку и ведение бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие необходимые решения.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/98) содержит четыре раздела.

1. Общие положения (преамбула к учетной политике), где учитываются основные нормативные документы, которыми руководствуется главный бухгалтер при ведении бухгалтерского учета в организации. Там же указываются лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций — руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности — главный бухгалтер организации.

2. Формирование учетной политики. Оно предполагает учет влияния вышеуказанных допущений на бухгалтерский учет организации и полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансовой и хозяйственной деятельности.

3. Раскрытие учетной политики. Это означает, что организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если она не изменялась со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

4. Изменение учетной политики. Оно допускается в случаях: изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменение учетной политики должно быть обосновано и вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Оно объявляется в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.