Тема 4. Применение ндс и акцизов к таможенным выплатам

1. Особенности применения НДС и акцизов в сфере внешне-торгового регулирования

2. Порядок исчисления и уплаты НДС в таможенном тарифе

3. Особенности взимания НДС при различных таможенных процедурах

4. Порядок исчисления и уплаты акцизов в таможенном деле

5. Особенности взимания акцизов при различных таможенных процедурах

1. НДС и акцизы применяются как паратарифные меры регулирования внешне-экономической деятельности. Направлены на защиту интересов государств-членов ТС на ряду с таможенно-тарифным регулированием. В таможенном деле порядок взимания НДС и акцизов деференцирован в зависимости от направления перемещения товара через таможенную границу. Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими порядок применения НДС и акцизов:

• Соглашение от 25.01.2008 г. « О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в ТС»;

• Протокол от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС»;

• Протокол от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в ТС»;

• Налоговый кодекс РФ.

Во взаимной торговле между РФ, республиками Беларусь и Казахстан применяется принцип взимания НДС и акцизов по стране назначения в условиях отмены таможенного декларирования и таможенного контроля на внутренних границах.

В отношении третьих стран в РФ, Беларусь и Казахстан применяют единую систему взимания косвенных налогов:

• Налоговая база для их исчисления определяется в соответствии с законодательством государств-членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС)

• Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, рассчитывается в соответствии законодательством государства-члена ТС, на территории которого товары помещены под таможенную процедуру (п.4 ст. 76 ТК ТС)

• Для цели исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ТС, на территории которого товар помещается под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

В соответствии со статьей 84 ТК ТС налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве-члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товара, а их уплата производится в валюте того государства-члена ТС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги. Форма уплаты НДС и акцизов, а также момент исполнения обязанностей по их уплате определяется законодательством государств-членов ТС.

2. НДС – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемая как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Товары, ввозимые на территорию РФ, стали облагаться НДС с 1.02.1993 г. Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на территорию РФ. Ставки НДС определены в ст. 164 НК РФ и в настоящее время по отношению к различным товарам (работам, услугам) установлены в:

• 0 % ( при реализации товаров вывезенных под таможенной процедурой экспорта, а также товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны, при условии предоставления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; работ (услуг) непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории; работ (услуг) непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ним членов семьи)

• 10 % (при реализации продовольственных товаров, за исключением подакцизных товаров, по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, товаров для детей по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера, книжной продукции связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением рекламного и эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, приведенному в подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ)

• 18 % (при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные продовольственные товары)

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию ТС определяется как сумма (ст. 160 ГК РФ):

• Таможенной стоимости товаров;

• Акцизов;

• Пошлины.

Льготы по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ устанавливаются статье 150 ГК РФ, в которой определен перечень товаров, не подлежащих в настоящее время обложению НДС. К числу этих товаров, например, относят:

• Товары, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

• Валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законным средством платежа, за исключением предназначенных для коллекционирования, а так же ценных бумаг – акций, облигаций, сертификатов, векселей.

3. Порядок уплаты НДС при помещении под различные таможенные процедуры определяется статьей 151 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию ТС их обложение НДС

• при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

• при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

• при помещении товара под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства налог не уплачивается;

• при помещении товара под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продукта переработки с таможенной территории ТС в определенный срок;

• при помещении товара под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

• при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

• при помещении товара под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории ТС их обложение НДС осуществляется в следующем порядке:

• при вывозе товаров при таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается;

• при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении под таможенную процедуру свободной таможенной зоны налог не уплачивается;

• при вывозе товаров за пределы территории ТС по таможенной процедурой реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию ТС суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

• при вывозе товаров с таможенной территории ТС в соответствии с иными таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и/или возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

4. Закон РФ № 1993-1 от 06.12.1991 г. «Об акцизах» на территории нашей страны были введены в действия акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара. Согласно подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на территорию РФ. В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относят:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт/ 150 лс;

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторное масло для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Ставки акцизов определяются в ст. 193 НК РФ и установлены в следующих размерах:

• адвалорные;

• специфические;

• комбинированные.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимых на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ.

5.