Как учесть купленные основные средства стоимостью не дороже 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), можно учитывать в составе МПЗ и списывать на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - если они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие объекты в бухгалтерском балансе не указывают.

Пример

В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 10-9 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на покупку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;

Дебет 26 (44) Кредит 60

- 1000 руб. (1180 - 180) - отражены затраты на установку сейфа;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 180 руб. - учтен НДС по затратам на установку сейфа;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 5000 руб. - списана на затраты стоимость сейфа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 1080 руб. (900 + 180) - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 7080 руб. (5900 + 1180) - оплачены сейф и затраты по его установке.

В балансе "Пассива" за отчетный год стоимость сейфа не отражают.

Как учесть купленные подержанные основные средства

Если ваша фирма купила уже бывшее в эксплуатации основное средство (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражают так же, как обычную покупку таких объектов.

Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал это основное средство, будут вам полезны при начислении на него амортизации.

Как учесть основное средство, состоящее из нескольких частей

Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств. Поясним сказанное на примере.

Пример

В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

- системный блок - 48 380 руб. (в том числе НДС - 7380 руб.);

- монитор - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);

- клавиатура - 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);

- мышь - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.).

Итого стоимость компьютера - 52 982 руб. (в том числе НДС - 8082 руб.).

Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер "Актива" должен их учесть как один инвентарный объект.

Эту операцию отражают записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 44 900 руб. (52 982 - 8082) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 60

- 8082 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

- 52 982 руб. - оплачен счет продавца.

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС - 45 руб.) "Актив" дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50

- 295 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 250 руб. (295 - 45) - плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Дебет 19-1 Кредит 71

- 45 руб. - учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08-4

- 45 150 руб. (44 900 + 250) - компьютер зачислен в состав основных средств;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 8127 руб. (8082 + 45) - произведен налоговый вычет НДС;

В балансе за отчетный год по строке 1130 будет указана первоначальная стоимость компьютера в сумме 45 150 руб.

Учитывать разные части основного средства как единый инвентарный объект зачастую неудобно, да и невыгодно фирме. Дело в том, что у организации нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если стоимость общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то их отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.

Из этой ситуации есть выход. Согласно ПБУ "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) при наличии у одного объекта "нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п. 6).

Поэтому, чтобы учесть разные части основного средства как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования. Так разрешает поступать и Налоговый кодекс в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример

В декабре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело систему видеонаблюдения. В нее вошли видеокамера стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) и регистратор стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Функциональное назначение каждого из указанных предметов различается - каждый из них может работать как самостоятельно, так и в различной комплектации.

Срок полезного использования видеокамеры был установлен в 24 месяца, а регистратора - в 36 месяцев.

При оприходовании техники бухгалтер "Актива" должен сделать записи:

Дебет 10-9 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходована видеокамера;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по видеокамере;

Дебет 10-9 Кредит 60

- 5000 руб. (5900 - 900) - оприходован регистратор;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 900 руб. - учтен НДС по регистратору;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 8100 руб. (7200 + 900) - принят к налоговому вычету НДС по видеокамере и регистратору;

Дебет 60 Кредит 51

- 53 100 руб. (47 200 + 5900) - перечислены деньги за видеокамеру и регистратор;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 40 000 руб. - видеокамера введена в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 10-9

- 5000 руб. - регистратор введен в эксплуатацию.

Поскольку видеокамера и регистратор учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме N М-4 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Отпуск техники в производство оформлен требованием накладной по форме N М-11, утвержденной тем же постановлением Госкомстата.

Амортизацию по этому имуществу не начисляют, и его стоимость в бухгалтерском балансе не отражают.

Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме. Во-первых, стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно. Во-вторых, бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию. И в-третьих, фирма не будет переплачивать налог на имущество.