Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Пример

В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" ликвидировало пристройку к зданию склада. Стоимость здания - 3 200 000 руб. Инвентарная стоимость пристройки - 400 000 руб.

Расходы, связанные с ликвидацией пристройки (демонтаж оборудования, разборка здания и т.п.), составили 8000 руб.

В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- 400 000 руб. - списана стоимость пристройки;

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)

- 8000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;

Дебет 10 Кредит 91-1

- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.

В результате стоимость основного средства уменьшится на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1130 будет указана уменьшенная стоимость здания склада (2 800 000 руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации.

Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

По строке 1130 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Исключение из этого порядка предусмотрено:

- для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

- для объектов внешнего благоустройства, лесного или дорожного хозяйства;

- для музейных экспонатов;

- для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в строке 1130 баланса отражают их первоначальную стоимость.

Если основное средство стоимостью не дороже 40 000 рублей вы учитываете в составе МПЗ, то начислять по нему амортизацию не нужно. Всю его стоимость спишите на расходы при вводе в эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливают:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

- если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем зачисления объекта в состав основных средств.

Пример

ООО "Пассив" приобрело станок и 5 апреля отчетного года ввело его в эксплуатацию. Амортизацию по станку нужно начислять с мая.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.

Пример

ООО "Пассив" продало станок 5 августа отчетного года. Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему полностью.

Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Для этого в учете делают запись:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.