Как начислить амортизацию по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример

На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2006 года. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2013 года (84 мес.).

Норма ежемесячной амортизации составит:

(1 мес. : 84 мес.) х 100% = 1,19%.

В сентябре 2006 года станок был законсервирован.

Период консервации - 6 месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2013 года.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример

В отчетном году ООО "Пассив" купило компьютер. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году компьютер был модернизирован.

По Классификации срок использования ЭВМ - свыше 2 до 3 лет. "Пассив" не может увеличить срок полезного использования компьютера. Больший, чем 3 года, срок установить уже нельзя.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

┌──────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

100% : │ Оставшийся срок полезного │ = │ Годовая норма │

│ использования основного средства │ │ амортизации │

└──────────────────────────────────┘ └───────────────┘

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример

В 2008 году ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - свыше 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен "Активом" в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В 2009 году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. - 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет при начислении амортизации

Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока использования основных средств. В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой из учетных политик.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый метод амортизации - это позволит избежать двойной работы. С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.