Как учесть исключительные и имущественные права

Исключительные и имущественные права относят к нематериальным активам (НМА) и отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная фирмой при приобретении, создании актива. Она зависит от того, как НМА был получен:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- путем приватизации государственного и муниципального имущества;

- безвозмездно.

Также нематериальный актив может быть создан силами самой фирмы.

Покупка нма

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта нематериальных активов;

- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта нематериальных активов (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Расходы по займам и кредитам, привлеченным для приобретения или создания НМА, не включаются в его фактическую стоимость.

Обратите внимание: если актив относится к инвестиционным (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в стоимость актива.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

После оприходования нематериального актива "входной" НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку нематериального актива отразите проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 (71, 76...)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 04 Кредит 08-5

- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по расходам, связанным с покупкой нематериального актива, принят к налоговому вычету;

Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)

- оплачены нематериальный актив и затраты, связанные с его покупкой.

Пример

15 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость прав - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Затраты по регистрации права в ФГУ "Госсорткомиссия" составили 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительного права селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. - оплачены затраты по регистрации права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - произведен налоговый вычет.

В балансе "Актива", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 300 500 руб. (здесь и далее числовые данные в примерах для наглядности в тыс. руб. не переводим).