52. Учет финансовых результатов от продажи продукции, услуг

Под доходами от обычных видов деятельности понимаются доходы организации, получение которых носит, как правило, регулярный характер и которые связаны с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью организации и являются предметом её деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности могут являться:

• выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

• выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во вpемeннoe пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату активов во временное владение и (или) пользование;

• выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предо­ставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав;

• выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах в других организациях.

Если величина дохода не является существенной либо не признана организацией в качестве дохода от обычных видов деятельности, то такие доходы относятся к прочим.

Выручка принимается к бухгалтерскому учёту в денежном выражении.

1. Сумма выручки равна величине поступления денежных средств и иного имуще­ства, а также величине дебиторской задолженности. Если сумма поступления меньше суммы выручки, то недостающая сумма признаётся дебиторской задолженностью. Поэтому независимо от получения оплаты (полная, частичная или нулевая) в учёте выруч­ка отражается исходя из полной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

В ПБУ 9/99 установлен порядок определения выручки в зависи­мости от условий договора, если:

• организация предоставляет коммерческий кредит;

• вместо денежных средств в оплату за отгруженные товары (работы, услуги) фирма получает товарно-материальные ценности;

• стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;

• покупателю предоставляются скидки (накидки).

2. Выручка определяется с учётом всех предусмотренных договором скидок (накидок), предоставляемых покупателю.

В частности, учитываются скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей (ст. 40 НК РФ)

3. Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой ино­странной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчёты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной ва­люте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

4. По условиям договора покупателю может быть предоставлен коммерчес­кий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты). Обычно при таких условиях покупа­тель должен оплатить помимо стоимости самого товара ещё и проценты за отсроч­ку оплаты. Выручка от продажи, которую получит организация-продавец, увеличи­вается на сумму процентов. При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:

а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на то­вары:

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за от­срочку платежа.

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма увеличивает выручку на сумму процентов по векселю.

5. Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными ак­тивами, товарами, работами, услугами и т. д. Это означает, что каждая сторона сдел­ки одновременно является и продавцом и покупателем.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учёте признаётся при выполнении ряда условий:

• организация имеет право получить эту выручку (его нужно подтвердить до­говором или иным образом);

• сумму выручки и расходы, связанные с этой операцией, можно определить;

• есть уверенность в том, что эта хозяйственная операция увеличит экономические выгоды организации;

• право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчётном периоде, а отражается в бухгалтерском учёте:

• как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иные активы не получены);

• как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иные акти­вы получены). В этом случае поступившие от покупателя средства отражают­ся в составе доходов будущих периодов или полученных авансов.

Выручку от продаж в бухгалтерском учёте можно отражать двумя способами:

– методом начисления (исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности);

– кассовым методом.

Большинство предприятий применяет метод начисления. При этом методе выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учёте в момент перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

Кассовый метод учёта доходов и расходов означает, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) может отражаться в бухгалтерском учёте в момент фактиче­ского поступления от покупателей денежных средств на расчётный счёт (в кассу) малого предприятия. .

Решение об использовании кассового метода должно быть отражено в приказе об учётной политике.

В пункте 13 ПБУ 9/99 предусмотрено, что организация может признать выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), с длительным циклом её создания, то есть более 12 месяцев. Данное положение применяется, к примеру, при определении дохода в строительстве или при осуществлении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Предусматривается, что организация мо­жет признать выручку от такой деятельности по мере готовности работы, услуги, про­дукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления про­дукции в целом.