3.1.5. Амортизационные отчисления, их назначение

Амортизируемым имуществом признается материальное и нематериальное имущество, находящееся в собственности, либо учитываемое на бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемое для осуществления экономической деятельности:

 основные средства;

 нематериальные активы;

 капитализируемые затраты.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные и фьючерсные контракты, опционы).

Амортизационные отчисления не начисляются на следующие виды основных средств:

 средства бюджетных организаций;

 средства, полученные по договору и безвозмездно в процессе приватизации или приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования;

 средства, переведенные по решению руководства предприятия на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев;

 объект, период восстановления которого превышает 12 месяцев;

 объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения);

 приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.).

Амортизационные отчисления – один из элементов себестоимости продукции (работ, услуг) и источник воспроизводства основных средств. Поэтому планирование амортизационных отчислений, правильное определение ее величины тесно связано с планированием себестоимости продукции (работ, услуг), капитального строительства, ремонтного фонда.

Планируемый объем амортизационных отчислений рассчитывают раздельно по видам основных средств, исходя из среднегодовой стоимости этой группы основных средств и установленных норм амортизации. Суммируя амортизационные отчисления по группам основных средств, получают общую сумму амортизационных отчислений на полное восстановление.

Среднегодовая стоимость основных средств:

где С_нг – стоимость основных средств на начало года; С_в – стоимость основных средств, вводимых в действие в планируемом году; t_в – число полных месяцев функционирования вновь введенных основных средств; С_выб – стоимость основных средств, выбывающих в планируемом году; t_выб – число полных месяцев функционирования выбывающих основных средств.

Годовые амортизационные отчисления на полное восстановление

где Н_а – норма амортизации.

Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств относятся на результаты хозяйственной деятельности, что повышает ответственность предприятий за правильное и эффективное использование основных средств.

Существует несколько способов расчета амортизационных отчислений:

 Линейный способ (пропорциональный способ). Амортизация начисляется равными долями в течение срока полезного использования основных средств:

Достоинства метода очевидны: прямолинейное накопление амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основных средств. Он не свободен, однако, от недостатков: заведомо фиксированная неизменная величина амортизационного периода; возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа; недостаточный учет условий внутрисменного использования основных средств.

 Способ уменьшающегося остатка (ускоренный способ). Основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы основных средств. В течение амортизационного периода норма амортизации может увеличиваться, но не более, чем в 2 раза. Этот метод приводит к удорожанию продукции или уменьшению прибыли, за счет которой происходит начисление удвоенной амортизации. Прибыли в последующие годы будут завышаться в такой же мере, как они занижались в предшествующие годы.

 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммирования). В этом случае суммируют натуральные числа от единицы до n (здесь n – длительность срока службы основных средств, годы) и получают условное количество лет Т_усл. Норма амортизации по годам эксплуатации основных средств

где Т_фj – фактический срок службы основных средств, лет; i = 1, … n, j = n, … 1.

Этот способ позволяет полностью учитывать моральный износ оборудования и снижает вероятность переамортизации, но весьма трудоемок при калькулировании себестоимости. Данный метод широко используется в развитых странах в отраслях с высокими темпами морального износа.

 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции или способ прямого начисления амортизации на затраты рабочего времени или на трудоемкость. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема производства продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

где Т – затраты рабочего времени; Ф – годовой фонд рабочего времени.

 Способ убывающей стоимости. В этом случае норма амортизации (в долях единицы) по годам остается неизменной, а стоимость основных средств оценивается по остаточной стоимости:

где Т – срок службы, годы.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В горно-добывающей промышленности в зависимости от вида основных фондов различают два метода исчисления амортизационных отчислений:

 по нормам амортизации – для оборудования;

 по потонной ставке, исчисляемой на 1 т запасов, обслуживаемых группой объектов (для специализированных зданий и сооружений).

Потонная ставка – это величина амортизационных отчислений на полное восстановление, приходящаяся на 1 т запасов полезного ископаемого и обеспечивающая полное воспроизводство основных фондов за время отработки запасов, которые они обслуживают. Она зависит от объекта исчисления, который представлен тремя группами:

 объекты, существующие в течение всего срока эксплуатации предприятия;

 объекты на разрезах, служащие для выемки и обслуживания запасов горизонта, и объекты на угольных шахтах, служащие для выемки запасов в крыле шахты;

 объекты для нарезки очистных забоев при проходке бремсбергов, уклонов, выемочных участков.

Потонная ставка

где – остаточная стоимость данной группы объектов; З – запасы, обслуживаемые данной группой объектов.

Потонная ставка рассчитывается ежегодно как средневзвешенная величина по запасам категории А + В + С₁ + С₂.

Амортизационные отчисления

А_пот = С_потQ_г,

где Q_г – годовой объем добычи полезного ископаемого или величина погашенных запасов.

Амортизационные отчисления начисляются по окончании каждого календарного месяца и определяются отдельно по каждой группе как соответствующая норме амортизации процентная доля месячного суммарного баланса каждой такой группы.