3.2. Оборотные средства (оборотный капитал)

3.2.1. Состав и структура оборотных средств

Оборотные средства представляют собой средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные средства в процессе производства продукции (работ, услуг) проходят различные стадии кругооборота, в которых последовательно меняют свою натурально-вещественную форму. В де­нежной форме они авансируются на приобретение материалов, топлива, запасных частей и других предметов труда. Материальные ценности, используемые в процессе производства, выступают в форме готовой продукции (выполненных работ, услуг). После оплаты банком счетов (поставщиков) за готовую продукцию (работы, услуги) оборотные средства вновь выступают в первоначальной денежной форме. Все стадии кругооборота оборотных средств протекают одновременно и непрерывно и характеризуются формулой деньги – запасы – производство – готовая продукция – деньги.

Оборотные средства (по балансу оборотные активы), обслуживающие сферу производства, являются оборотными производственными фондами («запасы») и, обслуживающие сферу обращения, являются фондами обращения (денежные средства, расчеты и прочие активы).

Вещественным содержанием оборотных производственных фондов (средств) являются предметы труда.

В отличие от основных средств, оборотные фонды целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции (работы, услуги) и изменяют свою натуральную форму.

Оборотные фонды подразделяются на следующие сравнительно однородные группы («запасы»):

1. Запасы – это предметы труда, еще не вошедшие в производственный процесс и находящиеся на складе. Их стоимость складывается из стоимости по цене приобретения и расходов по заготовке и доставке. В составе запасов выделяют следующие группы:

 Материалы – предметы труда, прошедшие определенную обработку и вновь поступающие в производство (взрывчатые вещества, глина, стройматериалы, химические реактивы, нефтепродукты).

 Топливо – все горючесмазочные материалы (уголь, нефть, бензин, дрова).

 Запасные части – части и детали оборудования и транспортных средств, которые самостоятельно не могут быть использованы в производственном процессе и неоднократно заменяются в течение их срока службы.

 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) на складе и в эксплуатации. В этой группе раздельно учитывают:

 хозяйственный инвентарь (рабочие столы, верстаки, шкафы, стеллажи, тумбочки, баулы, сумки, тубусы для карт; седла, упряжь; лабораторный инвентарь; столовая посуда);

 инструменты общего и специального назначения (молотки, кувалды, кирки, лопаты, рулетки, пилы, топоры; режущие, абразивные, слесарно-монтажные инструменты, дрели, тиски, гайковерты, краскопульты);

 полевое снаряжение (туристский инвентарь);

 сменное оборудование^ (приспособления, специальные инструменты, трубы, штанги, бурильные, колонковые и шламовые трубы, хомуты, переходники, ниппели, замки, элеваторы, буры, долота, ловильный и аварийный инструмент и др.);

 спецодежда, спецобувь, постельные принадлежности (комбинезоны, костюмы, халаты, фартуки, полушубки, тулупы, ватники, рукавицы, очки, противогазы, пояса предохранения);

 временные нетитульные здания и сооружения (на ГРР временные водопроводы, линии электропередач, линии телефонной связи, складские помещения временного характера).

 Животные на выращивании и откорме – принадлежащие предприятию молодняк животных, взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле; птицы; звери; кролики; семьи пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для реализации; скот, принятый у населения для реализации.

 Незавершенное производство (промышленное, непромышленное, по капитальному ремонту) – продукция (работы, услуги), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. В массовом и серийном производстве учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов; при единичном производстве продукции (работ, услуг) – по фактически произведенным затратам.

 Готовая продукция и товары для перепродажи (прошли испытания и приемку, укомплектованы всеми частями и соответствуют техническим условиям и стандартам) на складах отраслей сферы материального производства. В балансе учитывается по фактической производственной себестоимости.

 Товары отгруженные – товарно-материальные ценности, приобретенные предприятием для продажи, а также предметы проката. В основном, статья баланса заполняется снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями и предприятиями общественного питания.

 Расходы будущих периодов – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, это расходы, связанные с горно-подготови­тельными работами, освоением новых видов производств, установок, агрегатов, рекультивацией земель, а также неравномерно производимые в течение года расходы по ремонту основных средств (если не создается соответствующий резерв или ремонтный фонд); взносы арендной платы. Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства, регулируются законодательными и другими нормативными актами.

 Прочие запасы и затраты – стоимость материальных ценностей, не нашедших отражение по другим статьям раздела II баланса.

 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Оборотные фонды учитываются как в натуральном, так и в денежном выражении.

Фонды обращения (денежные средства, расчеты и прочие активы) обслуживают сферу обращения и учитываются в балансе следующим образом:

1. Денежные средства. Статьи баланса.

 Касса – остатки денежных средств в кассе предприятия.

 Расчетный счет – остатки денежных средств на расчетных счетах в банке.

 Валютный счет – остатки денежных средств на валютных счетах в банках (в российской валюте).

 Прочие денежные средства – стоимость сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков, стоимость аккредитивов, остатки денежных средств на чековых книжках, стоимость марок почтовых, государственная пошлина, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории, дома отдыха.

2. Краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные вложения в облигации, ценные бумаги (акции), депозиты и др., осуществленные без намерения получать доходы по ним не более 1 года, или займы, предоставленные другим предприятием со сроком погашения, не превышающим 1 год (инвестиции в зависимые общества, совместные предприятия, собственные акции, выкупленные у акционеров).

3. Дебиторская задолженность (на срок более 12 месяцев и в течение 12 месяцев). Статьи баланса:

 Покупатели и заказчики – стоимость отгруженных товаров, сданных работ и услуг, оказанных заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный счет предприятия, либо зачет взаимных требований.

 Векселя к получению – задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями, срок оплаты которых наступает в течение года после их выдачи.

 Задолженность дочерних и зависимых обществ – все виды текущих расчетов с дочерними предприятиями и другими зависимыми обществами (совместное владение капиталом и др.).

 Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал – все виды расчетов учредителей (акционеров) по расчетам за акции.

 Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, – сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам, которые носят характер временной дебиторской задолженности.

 Прочие дебиторы – задолженность за подотчетными лицами, финансовыми и налоговыми органами, по расчетам с поставщиками по недостаче товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании.

4. Прочие оборотные активы – это денежные средства предприятия в пути (например, задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам).