2.3 Особенности аудита системы управления предприятием

В наиболее общем виде аудит - это процесс получения и оценки (контроля) объективных данных (имеются международные нормативы аудита и стандарты на формы представляемых данных) в соответствующей профессиональной деятельности (имеются стандарты на элементы этой деятельности), устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям, нормам и стандартам.¹²Применительно к организационной системе, аудит дает преимущества по отношению к обычному контролю: гармонизация, достоверность, независимость, объективность, однозначность, повторяемость, понятность, профессионализм, уместность, сопоставимость, стабильность, своевременность.

Следует напомнить, что контроль может осуществляться тремя путями:

1. По авторской методике, исходя из профессиональной подготовки руководителя или консультанта. При этом они сами формируют механизм проведения соответствующей функции;

2. По результатам сравнения с деятельностью других аналогичных подразделений или организаций в целом. Руководитель заранее выбирает для себя пример организации, показатели которой являются для него ориентирами в работе. Этот путь позволяет без большого риска поддерживать приемлемый уровень выполнения функции. Однако аналог не может быть точным идеалом какой-то организационной системы, поэтому, руководитель должен постоянно сопоставлять анализируемые объекты своей организации и аналога;

3. По утвержденным нормам или стандартам на ключевые элементы организационной системы. При этом формируется преемственность при анализе и совершенствовании элементов организационной системы в течение значительного времени. Данный путь представляет суть аудита организации.

Общая схема осуществления аудита приведена в приложении Б.

Аудит постепенно превращается в большую взаимосвязанную систему контрольной деятельности. Он разделяется по отраслям, под отраслям, направлениям и в зависимости от полноты его проведения (см. Приложение В).

Отрасли аудита: аудит имущества (АИ), аудит профессионализма персонала (АПП), аудит интеллектуальной собственности (АИС) аудит методологии и процесса управления (АМПУ), аудит механизма управления (АМУ), аудит технологии и процесса производства (АТПП), аудит организации производства (АОП), операционный аудит (ОА), управленческий аудит (УА), аудит бухгалтерского учета (АБУ).¹³ Среди них:

• Полностью разработанные отрасли: ОА, АБУ;

• Отрасли разрабатываются: АПП, АМПУ, АМУ, АТПП, АОП, УА;

• Отрасли еще не разрабатываются: АИС.

Под отрасли аудита имущества:

• Аудит основных и оборотных управленческих средств;

• Аудит основных и оборотных производственных средств;

• Аудит основных и оборотных технологических средств.

Под отрасли аудита профессионализма персонала:

• Аудит профессионализма руководителей;

• Аудит профессионализма специалистов;

• Аудит профессионализма рабочих и служащих;

• Аудит повышения квалификации персоналом.

Под отрасли аудита интеллектуальной собственности:

• Аудит интеллектуальной собственности руководителей;

• Аудит интеллектуальной собственности специалистов;

• Аудит интеллектуальной собственности рабочих и служащих.

Под отрасли аудита методологии и процесса управления:

• Аудит целей и задач;

• Аудит принципов функционирования организации;

• Аудит функций;

• Аудит стратегий;

• Аудит технологий управления;

• Аудит коммуникаций;

• Аудит свойств и схем процесса управления;

• Аудит управленческих решений;

• Аудит информационных технологий.

Под отрасли аудита механизма управления:

• Аудит функциональных структур;

• Аудит организационных структур;

• Аудит оргтехники;

• Аудит офисной мебели;

• Аудит сетей связи;

• Аудит схем и свойств документооборота.

Под отрасли аудита технологии и процесса производства:

• Аудит техники и технологии производства;

• Аудит процесса производства;

• Экологический аудит.

Под отрасли аудита организации производства:

• Аудит схем и свойств документооборота;

• Аудит укомплектованности производства;

• Аудит эргономики и техники безопасности;

• Аудит должностных инструкций и положений.

Под отрасли операционного аудита:

• Технологический контроль изделий;

• Ведомственная приемка изделий;

• Аудит самоконтроля изделий.

Под отрасли управленческого аудита:

• Аудит деловых операций;

• Аудит затрат ресурсов;

• Аудит экономичности и эффективности производства.

Уровни полноты аудита: функциональный, комплексный и системный.

Функциональный аудит определяется разделением труда аудиторов по функциям производства и управления. Объектами функционального аудита являются в отдельности: бухгалтерский учет, финансы, персонал, делопроизводство, экология и др.

Комплексный аудит характеризуется охватом наиболее значимых элементов и процессов в деятельности организации, например, аудит управленческих технологий, целей и функций одновременно. Он осуществляется на базе функциональных аудитов либо самостоятельно по принятому перечню проверок. Выделяют комплексный аудит производства и управления.

Системный аудит - это более глубокий по сравнению с комплексным аудитом контроль организации за счет учета влияния каждого функционального аудита друг на друга и аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой. Системный аудит может использоваться в организации для подтверждения правильности расчетов по:

• Экономической, организационной и социальной эффективности работы организации;

• Прогнозированию рисков;

• Определению стоимости организации для продажи или страхования;

• Определению стоимости системы управления для продажи или страхования;

• Аттестации руководителей и специалистов;

• Затратам на лоббирование интересов организации;

• Затратам на услуги консультационных фирм.

Каждое направление аудита организации состоит из пяти видов аудита: технологического, организационного, экономического, правового и социального (см. Приложение Г).

Технологический аудит - это контроль на базе норм и стандартов профессионального уровня и текущего состояния техники и технологии, используемой аппаратом управления организации. С его помощью выявляется соответствие или несоответствие уровня техники и технологии, а также их количества в зависимости от трудоемкости, сложности и совместимости выполняемых функций работниками аппарата управления организации. Особенно эффективно технологический аудит используется при аудите управленческих информационных технологий.

Организационный аудит - это контроль на базе норм и стандартов процессов создания, функционирования, реорганизации и ликвидации организации. Он включает сбор и оценку информации об организационной сфере деятельности системы управления. Например, аудит соответствия управленческой технологии организационной структуре управления организации; аудит распределения и выполнения сотрудниками функций управления. Важной стороной организационного аудита является контроль соответствия норм и стандартов современному развитию управленческой науки и практики.

Экономический аудит - это контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной и наиболее разработанной его частью. Его объектами являются: экономическая стратегия фирмы, бизнес-план, учетная политика, экономическая эффективность системы управления, элементы материального стимулирования персонала. В качестве стандартов для проведения экономического аудита используются типовые утвержденные методики расчетов и оценок.

Социальный аудит - это контроль соблюдения социальных норм, правил и расчетов, связанных с деятельностью коллективов в организации. Его объектами являются: коллективные договора между администрацией и коллективом организации, психофизиологические условия работы персонала, эргономика, экология, методы формирования социальных групп, методы оценки персонала, коммуникации в коллективе и организации в целом, методы обучения персонала. В качестве стандартов для проведения социального аудита используются утвержденные в организации методики и договора, а также законодательные акты РФ по социальным вопросам.

Правовой аудит - это контроль соблюдения выполнения международных, государственных и местных законодательных актов и положений, а также внутренних для организации уставных документов и распоряжений руководителя. Объектами правового аудита являются договора, контракты, акты, положения, соглашения о намерениях, сведения о персонале и контрагентах, условия сделок, уставные и регистрационные документы фирмы, учетная политика фирмы, архивы фирмы. В качестве стандартов используются утвержденные в организации документы, а также законодательные акты РФ.

Так, аудит информационного обеспечения процесса управления складывается из следующих конкретных видов контроля:

• Технологический аудит. Контроль наличия информационной техники и технологии, числящейся на балансе организации, и проверка ее состояния, заявленной в управленческом учете, совместимость между собой;

• Экономический аудит. Контроль эффективности использования информационной техники и технологии, эффективности полученной и произведенной информации;

• Организационный аудит. Контроль схемы документооборота, параметров информации для заявленных подразделений или специалистов, условий хранения информации и обеспечения ее защиты от несанкционированного доступа, распределения прав и ответственности работников информационных подразделений;

• Правовой аудит. Контроль за соблюдением законодательства РФ, условий договоров и уставных документов в части приема и выдачи информации, контроль за ведением представителями организации дел в суде или арбитраже;

• Социальный аудит: контроль за выполнением условий коллективного договора в части информирования работников по заявленным сторонам деятельности организации и социально-бытовым вопросам.

Организационный аудит является связующим элементом системы общих видов аудита.

Типовыми документами, которые рекомендовано унифицировать аудиторским фирмам, являются общий план и программа аудита. Приведем их форму и в каждом разделе, посвященном практическому аудиту, будем исходить из предположения, что их заполняют в соответствии с перечнем вопросов, подлежащих проверке.

До подписания договора на аудиторскую проверку (это требование установлено ФПСАД № 2 «Планирование аудита») оформляется общий план аудита, в котором в разделе «Наименование работ» приводится укрупненные направления аудита (см. Приложение Д).

Каждый пункт, приведенный в общем плане, может быть расширен и более подробно приведен в программе аудита. В отличие от общего плана, программа может быть составлена и согласована уже после подписания договора. В ходе аудита в нее могут вноситься согласованные изменения, но общие сроки проведения проверки и стоимость выполнения работ менять не рекомендуется. Программа аудит может быть составлена как по всем пунктам общего плана сразу, так и в виде отдельных программ по каждому подпункту. При этом наименование процедуры можно вынести в заголовочную часть. Такое дробное составление документации является несколько непривычным в российской практике ведения документооборота, но, несомненно, более удобным при необходимости внесения изменений. Для примера приведем вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (см. Приложение Е).

Программа аудиторской проверки, как и общий план аудита, - это документы, которые аудиторам рекомендуется разрабатывать самостоятельно, руководствуясь общими указаниями ФПСАД, стандартов саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами, поэтому приведем еще один оформления данного документа (см. Приложение Ж).

В своей практической деятельности аудитор может предусмотреть и другие варианты, являющиеся удобными именно для его аудиторской фирмы.

Письменную информацию по результатам аудита приводить в типовой форме не представляется нужным, так как каждая аудиторская фирма в данном случае использует свои профессиональные знания и умения.

В то же время рекомендуется составлять свободную ведомость по исправлению выявленных нарушений, что позволяет не только учесть все выявленные нарушения. Но и обеспечить возможность контроля за их исправлением (см. Приложение И).

В современных условиях процесс реструктуризации промышленного предприятия становится объективной необходимостью, обеспечивающий конкурентоспособность предприятия и его выживание. За последнее десятилетие практически ни одна ведущая корпорация в мире не смогла избежать рискованной и болезненной процедуры радикального реструктурирования. Промедление и попытка обойтись без серьезных изменений привели к исчезновению каждой четвертой компании из списка 500 ведущих корпораций мира.

Проблемы реструктуризации для российских предприятий еще более злободневны и вызваны не только необходимостью адаптации к быстроменяющейся внешней среде, что волнует зарубежные предприятия, но и адаптации вообще к рыночной экономике. Перед руководителями промышленных предприятий, которые осознают, что реструктуризации не избежать, встает сложная задача разработки и реализации проекта реструктуризации, которая должна предусматривать принципиальное изменение структуры существующего промышленного предприятия.

Каждое предприятие сегодня ищет свой путь реструктуризации и совершенствования структуры управления фирмой. Основные методы изменения структуры управления следующие: диагностика действующей системы управления; организационной структуры предприятия, системы распределения полномочий, распределение сфер деятельности, анализ финансово-экономического положения, оценка социальной среды на предприятии, анализ стиля управления, работы главных блоков системы управления, мотивационных и коммуникационных процессов.

Реструктуризация - не только создание новых организационных структур, но и новая управленческая культура, новое сознание руководителей и специалистов, т.е. именно то, что способно обеспечить реализацию новых подходов и идей.

Заключение

Процесс управления маркетинговой деятельностью на предприятии начинается с определения концепции управления маркетингом, которая является обязательным составным элементом миссии компании. Среди основных концепций управления маркетингом в настоящее время известны следующие:

• Концепция совершенствования производства;

• Концепция совершенствования товара;

• Концепция интенсификации коммерческих усилий;

• Концепция маркетингового подхода;

• Концепция социально-этичного маркетинга.

Приведенные концепции управления маркетингом – это своеобразные исторические этапы, через которые проходило эволюционное развитие маркетинга в рыночных экономиках.

Аналогичный процесс изменения отношения к маркетинговой деятельности происходит в настоящее время и на украинских предприятиях. В конечном итоге, успеха добьются те компании, которые раньше других поймут необходимость и важность важности маркетингового подхода в организации собственной деятельности.

Управление маркетинговой деятельностью, как любой процесс управления, имеет следующие составные части:

• Маркетинговый анализ и аудит;

• Стратегическое и текущее планирование;

• Организация процесса управления маркетингом;

• Контроль за осуществлением маркетинговых мероприятий.

Маркетинговый анализ и аудит – важнейший составной элемент процесса управления маркетинговой деятельностью, который снабжает информацией все этапы процесса управления и является детализированным исследованием внутренней и внешней среды предприятия, его сильных и слабых сторон. Среди основных инструментов маркетингового анализа и аудита следует назвать: технико-экономический анализ деятельности предприятия, анализ макро- и микросреды предприятия, SWOT-анализ, маркетинговые исследования рынка.

Информация, полученная в результате всестороннего анализа деятельности предприятия, используется на этапе формального планирования. Компании разрабатывают три вида планов: годовой, долгосрочный и стратегический.

Стратегическое планирование является первой ступенькой в процессе планирования и включает в себя определение миссии компании, формулировку целей и задач, функциональные планы. Постепенно процесс стратегического планирования спускается до линейных подразделений компании.

После окончания процесса планирования и определения необходимых ресурсов следует процесс организации маркетинговой деятельности на предприятии. Этот процесс невозможен без четкого определения маркетинговых функций каждого подразделения и единого центра управления маркетинговой деятельностью на предприятии. Как правило, это роль возлагают на специальные маркетинговые подразделения, которые организуются согласно целям, задачам и специфике деятельности компании.

Результаты, полученные в результате проведения маркетинговых мероприятий, собираются и анализируются специально назначенным маркетинговым контролером. Это специалист ведет постоянный процесс сопоставления полученных и запланированных результатов. На основании сделанных им выводов, маркетинговая деятельность подвергается пересмотру и совершенствованию.

Проведенный анализ позволяет рекомендовать компании «Новосибрат» организовать единую службу маркетинга и провести первые маркетинговые мероприятия: изготовление и распространение бесплатных образцов рекламно-информационного характера, а также рекламную компанию в специализированных изданиях.

Реализация указанных мероприятий позволит компании получить экономический эффект – рост валового дохода. Следует отметить, что весь прирост валового дохода от внедрения предложенных мероприятий и часть собственных ресурсов компании, будет использовано на создание единой службы маркетинга. Однако, по мнению автора, наиболее существенным результатом внедрения указанных мероприятий следует считать общий рост конкурентоспособности компании, полученный в результате методически правильного подхода к организации маркетинговой деятельности.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
	Аудит	Процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта
	Аудитор	Лицо, занимающееся аудитом (ревизией бухгалтерских книг, документов и отчетности) и консультационной деятельностью, связанной с наладкой бухгалтерского учёта
	Аудит финансовой отчетности	Это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности
	Внешний аудит	Проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации
	Внутренний аудит	Управленчески - ориентированная корпоративная дисциплина, быстро развивающаяся после окончания Второй мировой войны
	Руководитель службы (аттестованный аудитор)	Это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов.
	Система управления	Систематизированный (строго определенный) набор средств сбора сведений о подконтрольном объекте и средств воздействия на его поведение с целью достижения определённых целей.
	Системный аудит	Это более глубокий по сравнению с комплексным аудитом контроль организации за счет учета влияния каждого функционального аудита друг на друга и аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой
	Социальный аудит	Процесс оценки, подготовки отчёта, повышения эффективности функционирования и стиля работы организации, средство измерения её воздействия на общество в целом
	Специальный аудит	Это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов.
	Организационный аудит	Это контроль на базе норм и стандартов процессов создания, функционирования, реорганизации и ликвидации организации
	Правовой аудит	Это контроль соблюдения выполнения международных, государственных и местных законодательных актов и положений, а также внутренних для организации уставных документов и распоряжений руководителя.
	Технологический аудит	Это контроль на базе норм и стандартов профессионального уровня и текущего состояния техники и технологии, используемой аппаратом управления организации
	Функциональный аудит	Определяется разделением труда аудиторов по функциям производства и управления
	Экономический аудит	Это контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности

Список использованных источников

Нормативные правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ в ред. от 04.05.2011г. // "Российская Газета" 20 ноября 2002 г. №3088.

2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117 – ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. от 09.03.2010).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307 – ФЗ // "Российская Газета" 31 декабря 2008 г. №4824.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863) // "Российская Газета" 19 октября 2011 г. №5610.

Учебно – методическая литература

1. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Международные стандарты аудита: учебно-практическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008.

2. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита / Н.П. Барышников. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Филинъ, 2008.

3. Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс, 2008.

4. Булатова А.С. Экономика: Учебник/ Под ред. Доц. А.С. Булатова.2-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство БЕК, 2010.

5. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Исследование систем управления: социологические, экономические, прогнозные, плановые, Экспериментальные исследования.- Железнодорожный: ООО НПЦ «Крылья», 2008.

6. Данилевский Ю.А., С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова Аудит: Учебное пособие/ М.: ИПК ФБК-пресс, 2007.

7. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование: Учеб. пособие. – М.: Экспертное бюро, 2010.

8. Ильенкова С.Д. Экономика и статистика фирм: Учебник /Под ред. д-ра экон. наук, проф. С.Д. Ильенковой. – М.: Финансы и статистика, 2007.

9. Ильенкова С.Д. Экономико-статистический анализ: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. С.Д. Ильенковой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

10. Камзолов В.А., Радачинский В.И. Шпаргалка по аудиту, 2008.

11. Ковалёва О.В, Константинов Ю.П. Аудит: организация аудиторской деятельности: Учебное пособие.- М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2010.

12. Ковалёва О.В, Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: издательство ПРИОР, 2009.

13. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. – М.: Приор, 2008.

14. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие/ Н.Т. Лабынцев. – М.: Приор, 2007.

15. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: Монография / Л.Г. Макарова. – Нижний Новгород: НГУ, 2008.

16. Макальская М.Л. Основы аудита/ М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. – М.: Дело и сервис, 2007.

17. Мельник М.В. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ, 2009.

18. Международные стандарты аудиторской деятельности. – М.: Аскери – АССА, 2008.

19. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Система внутреннего контроля. М.: ИНФРА-М, 2008.

20. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения/ М.Ф. Овсийчук. – М.: Интелтех, 2009.

21. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

22. Поршнева А.Г. Управление организацией: Учебник / Под ред. З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.

23. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие/ Г.М. Пупко. – Мн.: Интерпрессервис, 2007.

24. Семенова В.М. Экономика предприятия: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп.; Под ред. Семенова В.М. –М.: Центр экономики и маркетинга, 2007.

25. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник- М. «Финстатинформ», 2010 г.

26. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник, 2010.

27. Терехов А.А. Аудит – М.: Финансы и статистика, 2007.

28. Уткин Э.А. Управление фирмой. – М.: АКАЛИС, 2009.

29. Харрингтон Дж. Управление в американских корпорациях. – М.: Экономика, 2008.

30. Хирсик Роберт Д. Маркетинг: пер. с анг. / Под ред. Куракова Л.П. – М.: Пресс-сервис, 2009.

31. Ховард К., Коротков Э. Принципы менеджмента: управление в системе цивилизованного предпринимательства. –М.: ИНФРА-М, 2010.

32. Хромов В.Е., Пашковский Д.А., к.э.н., член Института внутренних аудиторов, Эффективность деятельности службы внутреннего аудита./ «Управление в кредитной организации», 2011, №5.

33. Шабанов Д. "Некоторые аспекты проведения маркетингового аудита на ОАО "Система Плюс" журнал "Управление компанией" – 2007.

34. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник, 3-е изд., доп. и перераб./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА-М, 2007.

35. Шестакова С. «Система внутреннего контроля» // «Практическая бухгалтерия» 2008, № 10.

36. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.