Вопрос 74

Учет товарообменных операций

Рубрика «Бухгалтерский учет»

В.Н. ЛЕМЕШ, аудитор, кандидат экономических наук

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (в ред. от 28 февраля 2007 г.; далее - Постановление № 405) определено, что товарообменными операциями являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешне-экономических, предусматривающих обмен продукции, товара (далее - товар), за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 538 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон по договору мены является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять по обмену. Статьей 425 ГК определено, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил ст. 129 ГК. Участники договора мены производят распределение своих прав и обязанностей в соответствии с правилами о договоре купли-продажи.

Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 7 марта 2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» (в ред. от 1 марта 2007 г.; далее - Указ № 117) установлено, что торговая посредническая деятельность осуществляется:

путем заключения договоров купли-продажи (розничной купли-продажи, поставки, контрактации) и мены, в т.ч. на основании договоров поручения или комиссии, в установленном законодательством порядке с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Указом;

если иное не предусмотрено настоящим Указом, только при наличии полученного в установленном законодательством порядке специального разрешения (лицензии) на осуществление оптовой и (или) розничной торговли или специального разрешения (лицензии) на осуществление оптовой и (или) розничной торговли отдельными видами товаров, если посредником осуществляется оптовая и (или) розничная торговля исключительно указанными видами товаров.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, в ред. от 26 марта 2009 г.; далее - Типовой план счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов) определены порядок и счета, на которых отражаются товарообменные операции.

Вопрос 80 Учет производственных запасов на складах

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно - материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований - накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы - ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно - заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1 - го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и предоставляют их в бухгалтерию. В отчетах содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

81 Учет материалов в бухгалтерии

Движение документов по учету материалов в строительной'орга-низации выглядит следующим образом.

Вместе с материалом на склад поступают первичные учетные документы. На складе выписывается приходный ордер. Затем документы передаются со склада в бухгалтерию. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичных учетных документов производят операцию, которая называется таксировка — определяется сумма операций путем умножения количества на цену.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой), ведется, как правило, на основе использования оборотных ведомостей по каждому складу или другому месту хранения материалов, а внутри них — по каждому наименованию материала.

На каждый вид материала заводится специальный регистр — карточка количественно-суммового учета, в которой отражаются приход и расход материалов на основании первичных учетных документов (накладных, приходных и расходных, ордеров). Фактически в бухгалтерии полностью дублируется складской учет, но с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется и количественный, и суммовой учет, а на складах — только количественный.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании таких карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов. В зависимости от объема документооборота оборотные ведомости составляются либо по каждому отдельному складу, либо по каждой стройке, либо по организации в целом.

Форма оборотной ведомости может быть различной в зависимости от потребностей в учете каждого предприятия. В них указываются:

номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т. д.);

единица измерения;

цена;

остаток на начало месяца — количество и сумма;

приход за месяц — количество и сумма;

расход за месяц — количество и сумма;

остаток на конец месяца — количество и сумма. Одна из возможных форм приведена ниже.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог. На основе оборотных ведомостей по отдельным складам составляется сводная оборотная ведомость по предприятию в целом. Такие ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, регулярно должна производиться сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и строек.

Существуют и другие способы учета материалов, например сальдовый метод учета. Однако такие способы не имеют широкого распространения, так как не позволяют в достаточной степени организовать контроль движения материалов со стороны бухгалтерии.

При автоматизированном учете материалов, т. е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому виду материалов, по количеству и сумме. Независимо от принятого метода аналитического учета материалов, в бухгалтерии должен вестись синтетический учет движения материалов, в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам.

Применение организацией компьютерных бухгалтерских программ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета движения материалов, основными из которых могут быть:

оборотная ведомость движения каждого вида материалов по местам их хранения;

ведомость расхода материалов по объектам строительства;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют документы — неотфактурованные поставки.

Ответственность за сохранность и использование материалов на объектах строительства возлагается на материально ответственных лиц: бригадиров, мастеров, производителей работ, начальников участков, закрепленных за отдельными объектами. Для них первичными документами по приходу материалов являются накладные на получение материалов со склада или от поставщиков, по расходу — акты на списание материалов на производство и накладные на отпуск материалов. На основании первичных документов по приходу и расходу материалов материально ответственные лица ежемесячно составляют и сдают в бухгалтерию организации отчеты о движении материалов.

В строительных организациях работы могут выполняться из материала, который не принадлежит организации. Такие материалы учитываются как давальческие на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Давальческие материалы — это материалы, принятые подрядной организацией от заказчика для выполнения строительных работ без оплаты стоимости принятых материалов й с обязательством их использования на объекте строительства.

Аналитический учет таких материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и выполнения строительных работ.

Также обособленно учитываются материалы, принятые организацией на ответственное хранение. Они учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На ответственное хранение принимаются следующие материальные ценности^:

ошибочно переданные в данную организацию;

готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте у поставщика, но временно оставленная у него покупателем на ответственное хранение, когда задержка отгрузки продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т. д.;

в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

На счетах бухгалтерского учета информацию о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей нужно обобщать на счете 10 «Материалы». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» — учитываются наличие и движение основных и вспомогательных строительных материалов;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — учитываются строительные конструкции и детали;

10-3 «Топливо» — учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств и технологических нужд производства;

10-4 «Тара и тарные материалы» — предназначен для учета всех видов тары, кроме той, которую используют как хозяйственный инвентарь;

10-5 «Запасные части» — учитывают запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте и т. п.;

10-6 «Прочие материалы» — отражается информация о браке, отходах производства, материале, полученном от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы на предприятии;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — предназначен для учета движения материалов, которые переданы в переработку на сторону, а затем включены в себестоимость изделий, полученных из них;

10-8 «Строительные материалы» — используют предприятия-застройщики. На нем они учитывают наличие и движение материалов, которые используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для строительства.

В бухгалтерском учете поступления материалов отражаются следующим образом:

Если оплата за материал происходит по безналичному расчету.

Дебет сч. 10 Кредит сч. 60 — получен материал от поставщика; Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 — учтен НДС по материалу; Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 — произведена оплата за материал.

Если оплата материала происходит по наличному расчету через подотчетное лицо, то делается запись:

Дебет сч. 71 Кредит сч. 50 — подотчетное лицо получило денежные средства;

Дебет сч. 10 Кредит сч. 71 — получен материал от подотчетного лица;

Дебет сч. 19 Кредит сч. 71 — учтен НДС по материалу.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство:

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10— списан материал на себестоимость выполняемых работ.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов:

Дебет сч. 26 Кредит сч. 10 — списан материал на управленческие нужды.