Раздел 3 Доходные вложения в материальные ценности характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 Амортизируемое имущество данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

Таблица Доходные вложения в материальные ценности является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы - имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

В разделе 4 Расходы на НИОКР отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 Нематериальные активы обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5 - таблице Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 Наличие на конец отчетного года, представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается справочно в данной таблице как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

В разделе 5 Расходы на освоение природных ресурсов отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Таблица Расходы на освоение природных ресурсов отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

Справочно в таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

В разделе 6 Финансовые вложения приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Он включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимым общество признается, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

В разделе 7 Дебиторская и кредиторская задолженность приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Таблица Дебиторская и кредиторская задолженность является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская задолженность.

В разделе Дебиторская и кредиторская задолженность отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет Расчеты по авансам выданным;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по претензиям;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

75 Расчеты с учредителями;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет Расчеты по авансам полученным;

68 Расчеты по налогам и сборам;

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела в графе 3 Остаток на начало года указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Строка 620 баланса Кредиторская задолженность содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками), перед персоналом (счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда), перед внебюджетными фондами (счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), перед бюджетом (счет 68 Задолженность по налогам и сборам). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке Прочие кредиторы.

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по строке 610 Займы и кредиты.

В разделе 8 Расходы по обычным видам деятельности показываются расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы организации даются по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

По перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты на исправление исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

затраты по браку, простоям по внешним причинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 Обеспечения следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года. Таблица Обеспечения является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать векселя, а также имущество - основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Последний раздел 10 Государственная помощь посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 Целевое финансирование, на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 Краткосрочные кредиты и займы или 67 Долгосрочные кредиты и займы на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация.

Практический пример заполнения приложения к бухгалтерскому балансу представлен в Приложении А.