Экспорт в страны снг

1 июля 2001 г. Российская Федерация в торговле с хозяйствующими субъектами всех государств - участников СНГ, за исключением Республики Беларусь, перешла на новый принцип взимания налога на добавленную стоимость и акцизов - принцип "страны назначения".

Его суть проста и состоит в том, что подлежащие налогообложению товары и услуги облагаются косвенными налогами при ввозе на таможенную территорию страны назначения. При этом вывоз товаров и услуг дает экспортеру право предъявить суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или перепродажи, к вычету (возмещению) в порядке, установленном внутринациональным законодательством.

Переход к единому принципу взимания НДС и акцизов вызван подписанием в Москве Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999 г., в котором были установлены основные принципы проведения между его участниками согласованной налоговой политики в целях устранения препятствий для свободного движения товаров и услуг, а также унификации внутринационального законодательства в той мере, в какой это необходимо для надлежащего и эффективного функционирования зоны свободной торговли между государствами - участниками СНГ.

Федеральный Закон от 22.05.2001 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" данный Договор был ратифицирован, в связи, с чем РФ в торговых отношениях с государствами - участниками Договора с 1 июля 2001 г. (если иной срок не предусмотрен двусторонними международными договорами) перешла на взимание НДС и акцизов по экспортируемым / импортируемым товарам и услугам в стране назначения, за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Необходимо отметить, что с Республиками Армения и Кыргызстан Россия перешла на новый принцип взимания косвенных налогов еще с 1 января 2001 г., а с Азербайджанской Республикой - с 1 апреля 2001 г.

Еще одно исключение сделано для Республики Беларусь, при торговле с хозяйствующими субъектами которой по-прежнему будет применяться принцип "страны происхождения" товара.

Таким образом, все российские хозяйствующие субъекты, заключающие торговые контракты и договоры на оказание услуг с субъектами государств - участников СНГ (за исключением Республики Беларусь), с 1 июля 2001 г. при исчислении и уплате косвенных налогов становятся по отношению друг к другу экспортерами и импортерами подобно отношениям с субъектами стран дальнего зарубежья.

1.4. Принцип взимания НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь

Федеральная служба по вопросу, касающемуся исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь за наличный расчет, сообщает следующее.

В соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение), являющимися неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. (далее – Соглашение), взимание косвенных налогов по товарам ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерацией, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализованных российскими налогоплательщиками в Республику Беларусь за период с 1 января 2005 г. До подписания законодательного акта Республики Беларусь, отменяющего в отношении ряда товаров освобождение от налога на добавленную стоимость при их ввозе на территорию Республики Беларусь, сообщает.

Согласно статье 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г., вступившего в действие с 1 января 2005 года, при вывозе товаров, реализуемых налогоплательщиками НДС, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны применяется нулевая ставка налога при условии документального подтверждения факта вывоза. При этом данное положение не распространяется на товары, которые при их ввозе на территорию государства другой Стороны не подлежат налогообложению этим налогом в соответствии с законодательством этой Стороны.

Таким образом, товары, реализуемые российскими налогоплательщиками с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и освобождаемые от НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь, подлежат налогообложению этим налогом по ставкам в размере 18 % или 10%.

Декретом Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 г. № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15 сентября 2004 г., и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь» отменен ряд налоговых льгот в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 5 данного Декрета указанные льготы не применяются начиная со дня вступления в силу Соглашения, то есть с 1 января 2005 года.

Учитывая изложенное, в случае применения российскими налогоплательщиками ставок налога в размере 18 или 10 процентов в отношении товаров, реализованных в Республику Беларусь в период с 1 января 20005 года до момента подписания указанного Декрета 6 сентября 2005 года, производить перерасчеты и вносить изменения в налоговую отчетность не требуется.

Что касается применения нулевой ставки налога в отношении таких операций после 6 сентября 2005 года, то в случае представления российскими налогоплательщиками в налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, суммы налога, ранее начисленные по этим операциям, могут подлежать вычетам в общеустановленном порядке при условии проведения перерасчетов с белорусскими покупателями и возврата им соответствующих сумм налога.

Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций с белорусскими контрагентами.

Налогообложение торговых операций с белорусскими контрагентами осуществлялось и осуществляется в особом порядке. С 2005 года этот порядок изменился.

До этого года действовали следующие правила исчисления НДС (статья 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ).

Реализация товаров в Республику Беларусь, реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки и ввезенных на территорию Российской Федерации, приравнивались к реализации товаров на территории Российской Федерации.

При ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимался. При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации НДС уплачивался по ставкам и в порядке, которые были предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации.

15 сентября 2004 года было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее Соглашение).

Данное Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 года и применяется в отношении товаров, отгруженных с 01.01.2005 г. (такое разъяснение дает ФНС России в письме от 12.01.2005 г. № ММ-6-26/4).

В соответствии с Соглашением при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории России и ввозимые на территорию Белоруссии, которые на территории Белоруссии не подлежат налогообложению при ввозе (статья 2 Соглашения).

Аналогичное правило действует и в отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Документы, необходимые для подтверждения факта экспорта, приведены в пункте 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которые являются неотъемлемой частью Соглашения (далее – Положение). Заметим, что данный перечень отличается от перечня документов, указанных в Налоговом Кодексе Российской Федерации для подтверждения экспорта. Для подтверждения экспорта в Республику Беларусь необходимо пользоваться перечнем, закрепленным Соглашением.

Необходимые документы представляются в налоговые органы в течении 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При импорте товаров НДС взимается в стране импортера, то есть при ввозе товаров в Россию НДС уплачивается в России, и наоборот (статья 3 Соглашения).

Согласно Соглашению НДС не уплачивается при ввозе:

- товаров, перевозимых транзитом;

- товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;

- товаров, которые в соответствии с законодательством государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию государства Стороны.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товара в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и наоборот;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;

- налогоплательщики Российской Федерации – товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков, налогоплательщики Республики Беларусь – счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации.

Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь, подлежат вычету в порядке, предусмотренном национальным законодательством России, и наоборот (раздел 1 Положения).

Однако, на практике возникают спорные вопросы, связанные с обложением НДС при осуществлении экспортных операций с Республикой Беларусь, на которые ФНС России дает четкие разъяснения.

«Какой порядок налогообложения следует применять при реализации товаров в Республику Беларусь с территории Российской Федерации в случае, если при ввозе на территорию Республики Беларусь данные товары не подлежат налогообложению?».

Статьей 2 Соглашения установлено, что применение налоговой ставки 0 % не распространяется на товары, ввозимые с территории Российской Федерации и ввозимые на территорию Республики Беларусь в случае, если при ввозе на территорию Республики Беларусь данные товары не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Поскольку указанная реализация товаров в Республику Беларусь не подпадает под действие норм, предусмотренных Соглашением, то налогообложение НДС осуществляется в порядке, предусмотренном главой 21 Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Положениями главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, при реализации товаров в Республику Беларусь, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, налогообложение операций по реализации указанных товаров производится на территории Российской Федерации по налоговым ставкам 10 или 18 процентов.

При реализации в Республику Беларусь товаров, поименованных в статье 149 Кодекса, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, налогообложение операций по реализации указанных товаров производится в соответствии со статьей 149 Кодекса.

«В случае реализации в Республику Беларусь товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 Кодекса, чем следует руководствоваться при определении порядка налогообложения НДС: положениями Соглашения или положениями Кодекса?»

Статьей 149 Кодекса определен перечень товаров, операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

Статьей 7 Кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со статьей 2 Соглашения налогообложение по налоговой ставке 0 % применяется при экспорте товаров в Республику Беларусь при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 % установлен пунктом 2 Раздела II Положения.

Следовательно, при реализации налогоплательщиком в Республику Беларусь товаров, поименованных в статье 149 Кодекса, должны применяться соответствующие нормы Соглашения.

Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров, поименованных в статье 149 Кодекса, при вывозе с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, производится по налоговой ставке 0 % (за исключением случаев, когда данные товары при ввозе на территорию Республики Беларусь не подлежат налогообложению).

«Является ли основанием для вынесения налоговым органом решения об отказе в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 % по НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь представление налогоплательщиком в пакете документов, предусмотренных пунктом 2 Раздела II Положения, выписки банка, свидетельствующей о поступлении выручки за экспортированные товары не от покупателя товаров, а от третьего лица?»

Пункт 2 Раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее – Положение) для обоснования применения налоговой ставки 0 % при экспорте товаров в Республику Беларусь предусматривает представление налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией пакета документов, в том числе, выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от покупателя товара на счет налогоплательщика.

Указанная норма содержит обязательность условия о поступлении выручки именно от покупателя товара.

В то же время, выписка банка (копия выписки), подтверждающая поступление выручки на счет налогоплательщика не от покупателя товаров, а от третьего лица, не являющегося покупателем, может служить основанием для вынесения налоговым органом решения об отказе в подтверждении правомерности применения налоговой ставки 0 % по НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь только при условии, если налоговым органом с учетом фактических обстоятельств конкретной поставки будет доказано, что третье лицо действовало не в интересах лица – покупателя экспортированных товаров.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1. Налог на добавленную стоимость – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

2. Порядок исчисления и уплаты НДС определен Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 21) и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

3. Налогоплательщиками признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход; упрощенную систему налогообложения.

4. Объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

5. При определении налоговой базы учитывают: стоимость товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяется из всех доходов, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами; авансовые и иные платежи.

6. НДС исчисляется по ставке 0 % - для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, под таможенный режим международного таможенного транзита, перемещения припасов при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

7. С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков установлен налоговый период квартал.

8. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем экспортным операциям. НДС, начисляемый с операций по экспорту имеет ставку в размере 0 %. При экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых списана в состав расходов по производству и реализации экспортной продукции.

9. Право на применение налоговой ставки 0 % и вычета возникает только в том случае, если экспортер предоставил перечень обязательных для подтверждения экспортных операций документов. Документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Также обязательна к предоставлению в налоговые органы декларация в разделе по ставке 0 процентов. С 1 января 2007 г. предоставляется единая декларация.

В случае осуществления операций, облагаемых по различным ставкам НДС, налогоплательщик должен предусмотреть в учетной политике раздельный учет по таким операциям.

10. Возмещение производится не позднее чем через три месяца, после предоставления всех необходимых документов путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо путем отказа (частично или полностью) в возмещении.