9. Принципы бухгалтерского учета

Чтобы пользователи могли понимать финансовую информацию и могли ее интерпретировать (истолковывать), она должна быть составлена по определенным правилам и стандартам. Основополагающие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности называются принципами бухгалтерского учета. Изложение основных принципов бухгалтерского учета приводится в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Эти принципы формулируются в виде допущений и требований.

Допущения рассматриваются как базовые принципы и исходят из предположения, что существуют определенные условия, создаваемые организацией при ведении бухгалтерского учета, которые не меняются. Допущения по своей сути являются правилами ведения учета и составления бухгалтерской отчетности. Допущения не обязательно должны быть указаны в учетной политике организации: принятие данных допущений и следование им подразумевается. Если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступление от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений. В ПБУ 1/2008 установлены четыре допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Это допущение представляется особенно важным, т.к. активы (имущество) многих организаций находятся в личной собственности учредителей (участников). В соответствии с данным допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Имущество, находящееся в пользовании организации, например, по договору текущей аренды, отражается на забалансовых счетах.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Данное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики может производиться в следующих случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета с целью более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности и существенного изменения условий хозяйствования, связанных с изменением видов деятельности, реорганизацией и т.д.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Данное допущение связано, прежде всего, с формирование финансового результата организации за отчетный период, т.е. с порядком отражения текущих доходов и расходов. Данное допущение имеет два важнейших аспекта:

• доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от факта поступления или выплаты денежных средств;

• доходы должны соответствовать расходам, благодаря которым они получены.

В практике международного бухгалтерского учета данное допущение формулируется как принцип начисления (соответствия).

Требования рассматриваются как основные принципы, которым должна соответствовать формируемая организацией учетная политика. В ПБУ 1/2008 предусмотрены шесть требований: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Требование полноты означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В международной практике бухгалтерского учета этот принцип называется принципом консерватизма или благоразумия. Если есть выбор между двумя оценками фактов хозяйственной деятельности, то бухгалтеру следует выбрать тот, который приводит к наименее оптимистичным результатам, т.е. к наименьшей прибыли. Это означает, что прибыль отражается, когда это становится вполне определенным событием, т.е. после совершения хозяйственной операции, а убыток отражается, когда это становится вполне возможным событием, т.е. с момента предположения об его возможном появлении. Исходя из этого требования, предприятия могут создавать резервы по сомнительным долгам по окончании финансового года на основании проведенной в конце отчетного года инвентаризации непогашенной в установленный срок дебиторской задолженности.

Требование приоритета содержания перед формой означает, что факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. Например, организация может с разрешения руководителя предоставить денежные средства по договору займа другому юридическому лицу. Данная хозяйственная операция является вполне законной. Однако если выдача таких сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат заработной платы из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требования рациональности означает рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.