Организация и методика налоговых проверок

Игорь Геннадьевич Куимов

Тема 1: Нормативно-правовые основы налоговых проверок.

Этапы налогового контроля:

1. Предварительный контроль – регистрация предприятий;

2. Текущий контроль – сдача налоговой отчетности (сдача декларации, учет поступления платежей);

3. Последующий контроль – проверки.

Начиная с 87 ст. НК РФ определяет виды проверок: камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка – ст. 88 НК РФ (самостоятельно) проводится по месту нахождения налогового органа.

Проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа, без какого либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3х месяцев, со дня представления налоговой декларации. Если проверкой выявлены ошибки в декларации или противоречия, содержащиеся в ней, об этом сообщается налогоплательщику, с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов или при отсутствии их налоговый орган установит факт нарушения, то должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ. Если налогоплательщик заявляет льготы по налогам, то налоговый орган вправе потребовать документы на получение льгот.

Акт налоговой проверки – процессуальный документ, в котором фиксируются результаты проверки и сделанные проверяющими выводы. Акт подписывается проверяющим и лицом, в отношении которого проводилась проверка.

К акту прилагаются документально подтвержденные факты налоговых нарушений.

Срок, определенный днями исчисляется в рабочих днях, но если срок не установлен в календарных днях!

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступление события, в котором определено его начало!

Акт вручается в течение 5 дней лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка. Под расписку или иным способом, свидетельствующем о дате вручения!

При отправке заказного письма дата считается 6 число….

Должно быть принято решение в течение 10 дней со дня представления разногласия.

Если камеральная проверка не закончена, то налогоплательщик может внести изменения в декларацию.

При подведении итогов камеральной проверки налоговые органы используют ряд документов, а также эти документы используются в ходе проведения аналитической работы. Документы: пояснения налогоплательщика (в случае выявления расхождения), копии документов (подтверждающих право на налоговые льготы, подтверждающие вычеты по НДС, документы являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов с использованием природных ресурсов).

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. (системой определены критерии риска)

Планирование выездных налоговых проверок – открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по критериям риска налоговых правоотношений. (алгоритм посмотреть)

Основные принципы системы планирования:

1. Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

2. Своевременность реагирования на признаки возможного налогового нарушения;

3. Неотвратимость наказания за совершенное нарушение;

4. Обоснованность выбора проверки налогоплательщика.

Общедоступные критерии риска:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже, чем её средний уровень в конкретной отрасли;

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов;

4. Опережающий темп роста расходов, над темпом ростом доходов;

5. Выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже минимального значения оплаты труда;

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ показателей, предоставляющих право применять специальные режимы;

7. Отражения ИП суммы расхода максимально приближенным к сумме его дохода;

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами перекупщиками, без наличия разумных экономических причин;

9. Не представление налогоплательщикам пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности или непредставления налоговому органу запрашиваемых документов;

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет налоговых органов в связи с изменением местонахождения;

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данного вида деятельности по данным статистики;

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Выездная налоговая проверка – проводится на территории налогоплательщика, на основании решения руководителя налогового органа. Обязательное решение и решение выносится тем и там, где налогоплательщик состоит на учете (ст. 89 НК РФ). Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Период, не превышающий 3х календарных лет предшествующих году, когда вынесено решение. Налоговый орган не вправе проводить 2 и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один определенный период.

Сроки проверки не более 2х месяцев, может быть продление до 4 месяцев, а в редких случаях и до 6 месяцев.

Срок проведения: 2 месяца со дня вынесения решения и до дня составления справки.

Справка приостанавливается при получении информации от иностранных государственных органов, при проведении экспертиз и др. Приостанавливается на 6 месяцев, до 9 месяцев (для иностранных государств).

Налогоплательщику возвращаются все подлинники документов.

Существует повторная проверка – проводится нижестоящей инспекцией.

При реорганизации или ликвидации организации проводится выездная налоговая проверка. Обязанность налогоплательщика: предоставить все документы сотрудникам налоговой инспекции. Должностные лица могут истребовать документы, проводить инвентаризацию, осмотр производственных и иных помещений.