3. Особенности исчисления налоговой базы при получении различных видов доходов. Получение дохода в натуральной форме

Доходами в натуральной форме признаются полученные налогоплательщиком товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги, в частности (п.2 ст.211 НК РФ):

- полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг (например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг, питания, медицинского обслуживания, отдыха, обучения в его интересах);

- оплата труда в натуральной форме;

- предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги (например, в случае аренды организацией жилых помещений для своих сотрудников).

Важно: доход в натуральной форме должен быть получен от организации или ИП. При получении такого дохода от физического лица, не являющегося ИП, объекта налогообложения не возникает.

Налоговая база – стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ (включая НДС и акцизы). По общему правилу при исчислении налоговой базы лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, учитывается цена, определенная в сделке (п. 3 ст. 105.3 НК РФ)

Если полученные товары (имущество) частично оплачены налогоплательщиком, то сумма этой оплаты исключается из налоговой базы (п.1 ст.211 НК РФ).

Важно: выплаты в натуральной форме являются доходом ФЛ только в том случае, если они произведены в его пользу и в его интересах (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Например, оплата работодателем стоимости проезда работника, в том числе на такси, при осуществлении им служебных поездок не включается в налоговую базу по НДФЛ, так как при этом преследуются интересы работодателя (Письмо Минфина России от 14.05.2010 N 03-04-06/1-97).

Получение дохода в виде материальной выгоды

Материальная выгода возникает:

1) При экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме материальной выгоды, полученной:

- от российских банков при осуществлении операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода;

-) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

-) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными российскими банками для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в последних двух пунктах, освобождается от налогообложения только при наличии у налогоплательщика права на получение имущественного вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, причем данное право нужно подтвердить уведомлением, выдаваемым налоговым органом (его форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).

2) при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.